Файл: ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОЙ ОПТИМИЗАЦИИ, ее сущность. виды налоговой оптимизации.pdf
Добавлен: 13.06.2023
Просмотров: 317
Скачиваний: 2
10) принцип допустимого сочетания формы и содержания. Известны случаи, когда организации, не имеющие на балансе или в аренде основных фондов и состоящие только из директора, «умудрялись» оказывать и транспортные, и полиграфические, и любые другие услуги. При этом заказчики не очень часто интересуются наличием у исполнителя достаточной материально-технической базы для исполнения подписанного соглашения. Их больше интересует «порядок расчетов» и прочие условия.
Вместе с тем синхронизация юридических и фактических действий важна не только для обеспечения защиты от недобросовестных участников процесса, но имеет также неоценимое значение и для «отражения» возможных подозрений со стороны проверяющих. Это связано, в частности, с существованием в Гражданском кодексе РФ таких понятий, как «недействительная сделка», «притворная сделка», «мнимая сделка», «недееспособный гражданин» и т. д., а также с наличием в Уголовном кодексе РФ статей, посвященных незаконному образованию (созданию, реорганизации) юридического лица, незаконному использованию документов для образования (создания, реорганизации) юридического лица, преднамеренному банкротству, фиктивному банкротству, уклонению от уплаты налогов и т. д.
ГЛАВА 2. КЛАССИФИКАЦИЯ МЕТОДОВ И ВИДОВ НАЛОГОВОЙ ОПТИМИЗАЦИИ
Сегодня необходимость налоговой оптимизации изначально определена действием современного налогового законодательства, которое предусматривает различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры предприятия.
Следует отметить, что налог, по существу, это не что иное, как безвозмездное изъятие государством в свой доход определенной части имущества налогоплательщика. В ответ на фискальные функции государства предприятие вправе избрать такой способ уплаты налогов для себя, который бы позволял уменьшить «ущерб», причиненный ему вследствие взимания налогов, воспользовавшись для этих целей всеми доступными законом способами. Налогоплательщик, бесспорно, имеет право принимать меры, направленные на правомерное уменьшение своих налоговых обязательств. Данное положение имеет особое значение в связи с действующей в налоговом праве «презумпцией облагаемости» налогоплательщика.
В рамках управления финансами предприятия налоговая деятельность реализуется как процесс управления налогами - управление объектами налогообложения, процедурами исчисления и уплаты налогов. Уклониться от налогообложения можно как легальными методами, основанными на использовании законодательно предоставленных возможностей в области налогового законодательства, так и при помощи не совсем законных схем или операций, основанных на уголовно наказуемом, сознательном использовании методов сокрытия учета доходов и имущества от налоговых органов, а также целенаправленного искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.
Согласно точки зрения Ю.В. Подпорина, методами налоговой оптимизации можно считать не только способы минимизации самих налогов, но также и создание более выгодных для налогоплательщика условий налогового администрирования и налогового контроля, что может привести к признанию права налогоплательщика на использование льгот, снижению штрафных санкций за допущенные нарушения налогового законодательства, возврату излишне уплаченных налогов и т. д.
Развивая идеи Ю.В. Подпорина, можно указать на то, что современные методы налоговой оптимизации основаны на сочетании специальных налоговых режимов (упрощенная система налогообложения и ЕНВД) с общим режимом налогообложения. Эти методы обладают одним неоспоримым преимуществом - они законны.
Специальные методы налоговой оптимизации осуществляются через хозяйственные договоры организаций. Поэтому анализ заключаемых договоров, всех производственных и финансовых связей является неотъемлемой составной частью налогового планирования и налогового менеджмента.
Выделяют следующие методы налоговой оптимизации:
1) Метод замены отношений - это метод, при котором, обычно одна и та же бизнес-цель может быть обеспечена разными путями. Здесь речь может идти о получении прибыли или дохода, о приобретении в собственность недвижимости и так далее. Законодательство практически не ограничивает предпринимателя в выборе условий и формы сделки, а также выборе контрагента. Тем самым, хозяйствующий субъект может свободно выбирать любой из допустимых вариантов договора, содержащий любые условия, если, конечно, такой документ не противоречит гражданскому и налоговому законодательству. Выбор предпринимателя обоснован лишь с точки зрения эффективности сделки в экономическом аспекте и с позиции минимизации налогообложения. Операция, предусматривающая высокое налогообложение, заменяется другой хозяйственной операцией, позволяющей обеспечить достижение той же или близкой к генеральной цели, но при этом применить льготный режим налогообложения.
Следует отметить, что данный метод весьма непростой, так как при его использовании нельзя ограничиваться лишь формальной стороной сделки, например, изменения наименования хозяйственного договора. Замене подлежит целый комплекс прав и обязанностей договаривающихся сторон, их правоотношения. Причем, замена отношений ни в коем случае не должна носить признаков фиктивности. Договор гражданско-правового характера должен отвечать сути своего наименования и условия договора должны быть строжайше соблюдены. Этим и отличается оптимизация налогов от незаконных и полузаконных методов уклонения от налогообложения. Примерами данного метода могут быть: замена договора комиссии на договор поставки, договора поручения на договор возмездного оказания услуг с отсрочкой платежа, договора выдачи работнику займа на приобретение имущества на договор коммерческого кредита.
Широко практикуется замена договоров на финансирование детских дошкольных учреждений или на содержание коллективов детских дошкольных учреждений, замена договора простого товарищества (совместной деятельности) на договор долевого участия в строительстве и т.д. Следует также помнить, что применяя метод замены отношений, можно минимизировав один налог, попасть под действие другого. Поэтому необходим расчет вариантов с учетом особенностей налогообложения в регионах.
2) Метод разделения отношений. Данный метод отличается тем, что заменяется не вся операция, а ее часть, либо одна хозяйственная операция разделяется на несколько последовательных хозяйственных операций. В этом случае, замена договора не позволяет достичь поставленных первоначальных целей. Типичным примером этого метода является разделение договора купли-продажи имущества на два самостоятельных договора, где первый - это договор купли-продажи, а второй - договор на оказание информационно-консультационных услуг. При этом сумма по второму договору относится к расходам, таким образом, НДС, уплаченный продавцу, подлежит уплате в бюджет. По первому договору снижается стоимость приобретенного имущества, а, следовательно, уменьшается налог на имущество. В части же услуг, расходы учитывают не амортизируя.
При проведении, например, реконструкции зданий и сооружений порой целесообразно разделить хозяйственный договор, также на два - договор на реконструкцию недвижимости и договор на капитальный ремонт. Тогда, в целях оптимизации налога на имущество предприятий следует своевременно проводить переоценку основных производственных фондов, а также перед отчетом годового баланса проводить инвентаризацию налогооблагаемого имущества (обычно это делается в ноябре). В результате, своевременная реализация (продажа, демонтаж и др.) позволяет увеличить прибыль, уменьшив сам налог на прибыль, а также уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на имущество предприятий.
3) Метод оффшора, который предполагает перенос объекта налогообложения под юрисдикцию более мягкого налогового режима, что позволяет довольно значительно снизить налоговое бремя. При этом оффшорная зона - юридически обособленная территория с установленным режимом налоговых льгот.
Активный международный бизнес не возможен без четкого управления денежными потоками. Поэтому банки, страховые, перестраховочные, инвестиционные и управляющие компании, холдинги и обычные многофункциональные компании добиваются этого эффекта с использованием оффшорных структур. В этой связи территории с льготным налогообложением - один из основных инструментов налогового планирования. Построение корпоративных налоговых схем с участием оффшорных компаний позволяет существенно снизить налоговые платежи на законной основе. Налоги в стране регистрации следует платить по правилам, установленным законодательством конкретного государства.
Сегодня в мире можно насчитать более двухсот стран и территорий, предоставляющих мягкие регистрационный и налоговый режимы для тех или иных субъектов (США, Канада, Франция, Великобритания, Испания, Италия, Китай, многие страны Британского Содружества, Швейцария, Ирландия, Нормандские острова, Кипр, Панама, Либерия, Израиль, Мальта, Малайзия и др.). Основным преимуществом оффшорных промышленных, торговых и банковских компаний остается отсутствие налогообложения в стране регистрации (Ирландия, Либерия), либо обложение небольшим паушальным налогом, когда в момент регистрации фирм в качестве налога выплачивается единая сумма (Лихтенштейн, Антильские острова, Панама).
Если в Ирландии, Швейцарии от оффшорных компаний требуется лишь минимальный бухгалтерский учет, то на Антильских островах, в Либерии форма и порядок бухгалтерского учета не регламентированы и выбираются владельцем компании. Таким образом, правительства стран сознательно, в целях стимулирования экономики, устанавливая такие правила для иностранцев, вступают в конкуренцию со странами более высокого уровня налогообложения.
Философия налогообложения корпораций за рубежом коренным образом отличается от российской. Она предусматривает четкую систему вычетов и льгот, которые приводят к тому, что уровень налоговых выплат предприятий позволяет им не только развиваться, но и начислять дивиденды акционерам. Основное налоговое бремя несут на себе физические лица, выплачивающие подоходный налог. Так, например, в США в отношении международных сделок приоритетное право налогообложения получает страна, в которой получен доход, а страна резиденства - остаточное право. Отличительная черта основного принципа американского законодательства в области международного налогообложения - рассмотрение гражданства в качестве основания для юрисдикции. Таким образом, Правительство США обеспечивает защиту граждан, пребывающих за границей, и позволяет американским корпорациям, независимо от места их нахождения, пользоваться преимуществами американского законодательства о юридических лицах.
Договора об устранении двойного налогообложения взаимосвязаны с внутренним американским налоговым законодательством (в частности, с Кодексом внутренних доходов). Основным методом устранения двойного налогообложения в США является кредитование налогов, уплаченных другому государству на полученные там доходы. В странах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) помимо кредитного метода широкое распространение получило освобождение от налогов дохода, полученного в другом государстве. В отличие от американского варианта, модель ОЭСР распространяется на местные законы о подоходном налоге.
Для России особая ценность оффшора заключается в возможности юридически законно перемещать капитал в экономически стабильные, безопасные страны с низким налогообложением. Кроме того, оффшорные сервисные зоны часто выступают в качестве вспомогательных подразделений основной компании-резидента, беря на себя часть оборота и аккумулируя прибыль. Например, определяющей является роль инвестиций со стороны оффшоров на рынке корпоративных ценных бумаг. Если компания ведет внешнеэкономическую деятельность, то у нее появляется необходимость оптимизации налогообложения, упрощения документооборота, ускорения финансовых потоков и обеспечения их надежности. Услуги оффшоров полезны для российских бизнесменов, так как способствуют скорейшему их внедрению в деловые структуры зарубежных стран.
Если доход компании связан с экспортом товаров из России без предварительного формирования партии товаров на российских складах. В этом случае вариант решения оптимизации финансового результата возможен через другую компанию, которая освобождена от налогов в стране регистрации. Такая фирма не обязана вставать на налоговый учет и платить налоги в РФ. Если же деятельность ведется в РФ, и доход формируется из российских источников, то такая компания не подходит. В данном случае используют фирмы, зарегистрированные в странах, с которыми имеются соглашения об избежании двойного налогообложения. Условия соглашений позволяют получать доход в России, а налог платить в других странах и при минимальной ставке. В стандартных случаях используется Кипр или компании, зарегистрированные не на Кипре, но являющиеся, к примеру, кипрскими налоговыми резидентами и уплачивающие в этом финансовом центре Средиземноморья единственный налог по ставке 4,25%.
При этом целью применения оффшорного бизнеса становится оптимизация налогообложения, налогового планирования с применением различных схем. Так, чтобы импортировать оборудование, например, линию по разливу напитков и не платить таможенные платежи и НДС, эта линия приобретается на оффшорную компанию и вносится как вклад в уставной капитал совместного предприятия. Кроме того, можно организовать лизинг этого оборудования для российской компании и перечислить за границу проценты по лизингу, а все платежи отнести на расходы.