Файл: Налоговый учет по акцизу (Акциз: понятие, основные элементы, порядок расчёта и уплаты).pdf

В оборот входят:

• стоимость реализованной продукции,
• финансовая помощь от других лиц,
• штрафы,
• авансовые платежи,
• убытки,
• бартерные сделки,
• акцизы,
• таможенные пошлины.

Плательщиками НДС являются юридические и физические лица. Сумма НДС равна разнице между суммами налога, полученного от покупателей, и уплаченного поставщиками.

1.2.Налоговый учет по акцизам

Система налогового учета по акци­зам структурно состоит из трех уровней [24]:

• уровень первичных учетных документов;
• уровень аналитических регистров налогового учета (книги покупок и продаж, журналы и прочее);
• уровень налоговой декларации (определение налоговой базы и расчет суммы налога к уплате за конкретный налоговый период).

Кроме того, между уровнями системы налогового учета по акцизам существуют строгие вертикальные однонаправленные связи, суть заключается в том, что данные налогового учета из первичных документов попадают в аналитические регистры налогово­го учета, где обобщаются После этого уже итоговая информация зано­сится в налоговую декларацию (расчет налоговой базы по акци­зам). Движение информации между уровнями в рамках системы налогового учета по акцизам идет снизу вверх: от первичных документов к аналитическим регистрам налогового учета и далее к налоговой декларации (к расчету налоговой базы по акцизам).

Первый уровень налогового учета по акцизам. Первичным учетным документом для целей налогового учета по акцизам является счет-фактура, так как именно этот документ является основанием для принятия предъявленных сумм акциза к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном НК РФ. Порядок оформления и форма счета-фактуры установлены Постановлением №914, конкретные требования рассмотрены в отношении правил оформления приведены в главе «Налог на добавленную стоимость» [2]. При ввозе на таможенную территорию подакцизных товаров суммы уплачиваемого акциза также указываются отдельной строкой в формах грузовой таможенной декларации, которые заполняются импортерами в порядке, предусмотренным таможенным законодательством

По подакцизным товарам, подлежащим обязательной марки­ровке, первичным документом налогового учета является также и акцизная марка. Акцизная марка на конкретный вид подакцизной продукции выражает в себе конкретную сумму акциза, уплаченного с данной подакцизной продукции. Поэтому при соответствующем учете акцизных марок сумма акциза может быть легко подсчитана путем умножения стоимости акцизных марок на их количество.

Таким образом, акцизы исчисляются на основе данных первич­ных учетных документов, которые составляют первый уровень сис­темы налогового учета, на этом уровне происходит первоначальное отражение данных налогового учета обо всех хозяйственных опера­циях конкретного налогоплательщика по акцизам.

Второй уровень налогового учета по акцизам более сложен, по­скольку предполагает двойной учет первичных документов налого­вого учета по акцизам (счетов-фактур). Первоначально счета-фак­туры учитываются в журналах полученных и выставленных сче­тов-фактур: полученные в журнале полученных счетов-фактур, а выставленные в журнале выставленных счетов-фактур. Роль этих документов заключается в регистрации первичных документов на­логового учета (счетов-фактур). Учет в журналах полученных и выставленных счетов-фактур не влияет на расчет сумм акцизов.

Далее при наступлении определенных условий, сформулирован­ных в налоговом законодательстве (например, оплата товаров (ра­бот, услуг)), зарегистрированные в журналах счета-фактуры попада­ют в книги покупок и книги продаж: полученные счета-фактуры в книгу покупок, а выставленные счета-фактуры в книгу продаж. В книге покупок или книге продаж происходит регистрация выданного (полученного) счета-фактуры как документа налогового учета. Вместе с тем ре­гистрации сумм акцизов, как-то прямо установлено в отношении сумм НДС, в данных налоговых регистрах не преду­смотрено. Итоговые суммы оборотов по книге покупок и книге продаж являются основой для расчета сумм акцизов в каждом кон­кретном налоговом периоде.

Для учета акцизных марок по подакцизным товарам, подлежа­щим обязательной маркировке, используются журнал учета поступ­ления региональных специальных марок для маркирования алко­гольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов и журнал учета поступления региональных специальных марок для маркирования алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 25 процентов, формы и порядок заполнения которых предусмотрены актами налоговых органов а отношении форм документов, используемых при реализации регио­нальных специальных марок.

Аналитические регистры налогового учёта предназначены для

систематизации и накопления информации, содержащейся в при­нятых к учету первичных документах, аналитических данных на­логового учета для дальнейшего отражения в расчете налоговой базы по акцизам. В аналитических регистрах налогового учета данные налогового учета из первичных учетных документов нака­пливаются и обобщаются по группам облагаемых акцизами опера­ций. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде на любых машинных носителях.

Соответственно, акцизы исчисляются на основе данных аналитиче­ских налоговых регистров, которые составляют второй уровень сис­темы налогового учета по акцизам. На этом уровне системы налого­вого учета по акцизам происходит накопление, обобщение и систематизация данных налогового учета по объектам налогообложения акцизами, полученных из первичных учетных документов.

Третий уровень налогового учета по акцизам. На этом уровне налогового учета на основании данных налоговых регистров составляется налоговая декларация по акцизам. В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база, а также сумма акцизов к уплате или возмещению за конкретный налоговый период.

Формы налоговых деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых и порядок их заполнения разра­батывались и утверждались приказами МНС России, а после преобразования налоговой службы в ФНС России приказами Минфина РФ. Эта форма налоговой декларации является расчетом налоговой базы по акцизам для целей налогового учета.

Таким образом, акцизы исчисляются в налоговой декларации, составляющей третий уровень системы налогового учета.

Акцизное налогообложение выгодно государству. Но в конечном итоге может привести к негативным результатам. Негативное влияние испытывают все звенья цепи акцизного налогообложения [28]:

• повышение ставок акциза на алкоголь и табак преследует благие

цели: уменьшение потребления продукции, оказывающей вредное воздействие на организм. Но часто это приводит к значительному увеличению контрафактной продукции, что гораздо губительнее для людей и экономики;

• акцизы на бензин и нефтепродукты ведут к удорожанию продуктов, коммунальных платежей и проезда. Повышается количество старых машин, что ухудшает экологию. Снижение уровня жизни ведёт к росту социальной напряженности и снижению темпов развития экономики.

1.3. Налоговая база при реализации или получении подакцизных товаров

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется, в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок [21]:

• как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки;
• как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки;
• как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;
• как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки.

1.4.Освобождение от уплаты акциза

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 183 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению акцизами реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации.

Указанные освобождения предоставляются в соответствии со ст. 184

Налогового кодекса РФ. Освобождение указанных операций от налогообложения производится при условии фактического вывоза подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта или при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону и при условии представления в налоговые органы документов в соответствии с п. 7 ст. 198 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 7 ст. 198 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2016 года, при вывозе подакцизных товаров за пределы РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза, предоставленного в соответствии с п. п. 2 и 2.1 ст. 184 НК РФ, а также возмещения сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком и подлежащих налоговым вычетам в соответствии со ст. 200 НК РФ, в порядке, установленном ст. 201 НК РФ, в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в течение шести месяцев, исчисленных с 25-го числа месяца, в котором у налогоплательщика в соответствии со ст. 204 НК РФ возникает обязанность представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам за налоговый период, на который приходится дата совершения освобождаемых от налогообложения акцизами операций, определяемая в соответствии со ст. 195 НК РФ, представляются указанные в этом пункте документы.

При непредставлении или представлении в неполном объеме перечисленных документов, подтверждающих факт вывоза подакцизных товаров за пределы территории РФ, по указанным подакцизным товарам акциз уплачивается в общем порядке, установленном главой 22 НК РФ в

отношении операций по реализации подакцизных товаров на территории РФ.

В соответствии с п. 7.1 ст. 198 Налогового кодекса РФ при ввозе в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в течение 180 дней со дня ввоза указанных товаров в портовую особую экономическую зону представляются указанные в этом пункте документы.

Согласно п. 2 ст. 184 НК РФ, с учетом подп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории РФ, а также при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику или по его указанию другим лицам в случае реализации указанных товаров за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учетом потерь (в пределах норм естественной убыли) при представлении банковской гарантии в налоговый орган.

При отсутствии банковской гарантии налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.