Файл: Налоговый учет по акцизу (Акциз: понятие, основные элементы, порядок расчёта и уплаты).pdf

При уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика банковской гарантии уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Возмещение сумм акциза производится в порядке, предусмотренном ст. 203 НК РФ.

В силу п. 4 ст. 203 НК РФ возмещение сумм из бюджета осуществляется при одновременном представлении декларации по акцизам и

документов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Таким образом, у организации остается право не представлять в налоговый орган банковскую гарантию, оформление которой порой связано с дополнительными расходами или трудностями, и заплатить сумму акциза в бюджет, а после подтверждения факта реального экспорта возвратить из бюджета ранее уплаченную сумму налога.

При этом налогоплательщик, совершающий операции, предусмотренные подп. 4 п. 1 ст. 183НК РФ, может быть освобожден от уплаты акцизов и без представления банковской гарантии. Условия такого освобождения установлены в п. 2.1 ст. 184 НК РФ и распространяются на налогоплательщиков - организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующие налоговому периоду, на который приходится дата совершения освобождаемых от налогообложения акцизами операций, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 миллиардов рублей, если

со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой

декларации по акцизам прошло не менее трех лет.

Определим те операции, которые законодательно не подлежат налогообложению или освобождаются от уплаты акциза в 2019 году. Передача подакцизных товаров из одного структурного подразделения в другое, если структурные отделения принадлежат одной организации и не являются самостоятельными налогоплательщиками, При реализации, которая обозначена как экспорт, Ввоз в портовую зону, обозначенную как особая портовая зона подакцизных товаров с остальной территории РФ.

Освобождается от налогообложения в виде акциза передача конфискованных или бесхозяйственных подакцизных товаров в государственную или муниципальную собственность для последующей промышленной переработки. Переработка должна производиться под контролем таможенных органов или (и) налоговых органов. При

невозможности переработки подакцизные товары должны быть уничтожены.

Освобождение от налогообложения или произведение операций с подакцизными товарами, которые не подлежат налогообложению, возможно только при ведении отдельного учета всех производимых с ними операций. Организация обязана иметь в наличии учетные записи каждой операции по производству и реализации подакцизных товаров, не подлежащих налогообложению или освобожденных от налогообложения. Для освобождения операции от налогообложения в налоговый орган должно быть представлено поручительство банка или другие банковские гарантии.

Если налогоплательщик не смог предоставить документацию, подтверждающую законность освобождения от налога, банк берет на себя обязательство уплатить акциз, а также соответствующую пеню. Если поручительство банка или банковские гарантии у налогоплательщика отсутствуют, а документация о законности освобождения от налогообложения в порядке, то налогоплательщик имеет право на возмещение уплаченных сумм акцизов. Для этого налогоплательщику необходимо предоставить в налоговые органы документацию, которая

подтверждает экспорт подакцизных товаров или ввоз подакцизных товаров в особую портовую экономическую зону.

Налоговый учет по акцизу регулируется следующими нормативными актами:

• Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ с изменениями и дополнениями от 30 октября 2018 года [1].
• Постановление РФ «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 29 июля 1996 г. № 914 [2].

Федеральный закон от 03.08.2018 N 301-ФЗ (ред. от 27.11.2018) "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" [3].

• Приказ от 21 сентября 2018 г. № ммв-7-3/544@ об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую
  продукцию в электронной форме и порядка ее заполнения [4].

Министерство финансов российской федерации Приказ от 14 ноября 2006 г. n 146н об утверждении формы налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядка ее заполнения (в ред. приказов минфина Рф от 01.02.2017 № 18 н) [5].

Приказ ФНС России от 12.01.2016 N ММВ-7-3/1@ (ред. от 21.09.2018) "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию в электронной форме и порядка ее заполнения, а также формы и формата представления налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы в электронной форме и порядка ее заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте России 05.05.2016 N 42021) [6].

• Министерство финансов российской федерации федеральная налоговая служба письмо от 30 января 2017 г. n сд-4-3/1501@ «О о кодах новых видов подакцизных товаров» [7].
• Письмо ФНС России от 16.12.2010 № ШС-37-3/17864@). «О порядке заполнения налоговых деклараций по акцизам в отношении подакцизных товаров, вывозимых в государства - члены таможенного союза» [8].

1.5. Организация налогового учета акцизов на алкогольную продукцию

Согласно НК РФ под налоговым учетом понимается - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ. Учёт операций с подакцизными товарами должен вестись раздельно Глава 22 «Акцизы» НК РФ. В частности, налогоплательщик должен организовать раздельный учет операций с подакцизными товарами, по которым установлены различные налоговые ставки.

Налоговая база определяется отдельно по каждой налоговой ставке. В отношении алкогольной продукции это будет раздельный учет по каждому

виду продукции.

Учет расчетов по акцизам на алкогольную продукцию в организациях ведется на отдельных субсчетах к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Суммы акциза, уплаченные покупателем при приобретении подакцизных товаров, учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров. Исключение составляет случай, когда подакцизные товары используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, тогда уплаченные суммы акциза принимаются к вычету.

Вышеуказанные вычеты производятся только в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на произведенные подакцизные товары определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Сумма акциза по произведенному подакцизному товару уменьшается на сумму акциза по приобретенному подакцизному сырью во избежание

двойного налогообложения.

Если при производстве одного подакцизного товара (например, при производстве водки) используется другой подакцизный товар, имеющий отличную от него единицу измерения налоговой базы (например, сигареты), то сумма акциза, уплаченная при приобретении сырья, не подлежит вычету и включается в стоимость сырья.

Налогоплательщик, реализующий производимые им подакцизные товары либо производящий подакцизные товары из давальческого сырья (материалов), обязан предъявить к оплате покупателю товаров либо собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза. Сумма акциза должна быть выделена налогоплательщиком отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах и счетах-фактурах, за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации.

Сумма акциза не выделяется отдельной строкой, если подакцизные товары [9]:

• реализуются на экспорт;
• реализуются лицами, не являющимися плательщиками акцизов.

При реализации подакцизных товаров сумма акциза выделяется в

счете - фактуре.

Основным документом по налоговому учету акцизов помимо счетов-фактур выступает налоговая декларация.

Акцизы придется уплатить при совершении ряда операций с товарами,

включенными в государственный перечень (основные категории, входящие в него, перечислены выше). К числу таких операций в первую очередь относят реализацию. Рассматриваются сделки, заключаемые на территории России, причем одна из сторон – производитель подакцизной продукции. Закон трактует понятие «реализация» не только как продажу, но и сделки с безвозмездной основой, а также как передачу продукта, в ответ на что производитель получает отступные, инновации. В качестве «оплаты» по реализации может выступать натуральная оплата труда. Налогами будут обложены и операции, реализуемые в государственных границах России с подлежащими акцизному налогообложению товарами, если они были сделаны из давальческого сырья и затем переданы лицу, это сырье предоставившему. Если производитель некоторый процент произведенных продуктов оставляет себе в качестве вознаграждения за услуги по изготовлению, операция также подлежит акцизному налогообложению. Налог придется заплатить, если организация передает изготовленные продукты, официально представляя их в качестве сырья для последующего производства товара, не подлежащего обложению акцизом. Придется уплатить отчисление в бюджет и в случае, когда подакцизный продукт был изготовлен фирмой и передан потребителю без оплаты стоимости, но по договору потребитель обязан заплатить за переработку. Если товары передаются для собственных нужд и внутреннего пользования, продукция также облагается акцизами, равно как и передача товара в качестве отчислений в уставной капитал третьего юридического лица.

Ставки акциза на алкоголь

Акцизы на алкоголь в 2018 году:

Этиловый спирт – основной источник прибыли от применения акцизных сборов. Акцизный сбор на алкоголь – приносит государству самый высокий доход, если сравнивать с другими сборами. А налоговые ставки на водку гораздо выше, чем на другой алкоголь. Это аргумент в пользу снижения производства такого напитка.

Сравнивая ставки за несколько лет, мы видим, что в 2018 году они остались практически на уровне 2017 г. Повысились лишь на вино игристое.

Акцизы на алкоголь планируется повысить лишь с 2020г. на [26]:

• продукцию, содержащую этиловый спирт свыше 9% до 544 руб., сейчас акциз равен – 523 руб.
• продукцию, содержащую этиловый спирт менее 9% до 435 руб., против 418 руб., действующей ставки на 2018г.
• вина – ставка акциза будет 19 руб. за литр, сейчас она 18 руб.