Файл: Оборотные активы предприятия ООО «Селянка».pdf

Бухгалтерская отчетность организации раскрывает с учетом существенности, как минимум, следующую информацию:

- о способах оценки МПЗ по их группам (видам);

- о стоимости МПЗ, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей;

- о последствиях изменений способов оценки МПЗ.

Достоверный результат анализа оборотных активов в большей степени зависит от его правильной организации, планомерности его проведения и источников обеспечения информационного и методического анализа. Указанные источники данных для анализа делятся условно на три группы:

1. Источники нормативно-плановые – это такие типы планов, которые разрабатываются внутри организации, а именно: нормативные материалы, сметы, ценники, калькуляции, проектные задания и т.д.

2. Материалы информации учетного характера – все без исключения данные, которые содержат любые документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, в том числе и первичная учетная документация.

3. Внеучетные источники – это все виды документов, которые регулируют хозяйственную деятельность, а также информация, характеризующая изменение внешних факторов, воздействующих на функционирования предприятия: хозяйственно-правовые (договора, решения суда и т.д.), официальные документы (законы, постановления и т.д.), техническая и технологическая документация, и др.

Необходимо вкратце остановиться на документах бухгалтерской отчетности и учета экономического положения любого предприятия и организации. Основным и главным документов в данной сфере является бухгалтерский баланс. Итак, баланс (франц. Balance - весы) – это такая система показателей, которые сгруппированы в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, которая показывает наличие оборотных средств и источников их формирования в денежной оценке на какую-то заданную дату времени. Балансовый метод – это способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами, который широко используется в системе планировании, учете и экономическом анализе хозяйственной деятельности. Сама сущность бухгалтерского баланса очевидна в его назначении. Он, прежде всего, является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс – это одна из форм периодической и годовой отчетности, которая показывает достоверное положение экономической активности и устойчивости анализируемого предприятия.

Бухгалтерский баланс построен только на классификации хозяйственных средств, т.е. он состоит из двух равновесных частей: в одной (актив) отражаются средства по их составу (основные средства, производственные запасы, готовая продукция, касса и т.д.), а в другой (пассив) – по источникам формирования (уставный капитал, ссуды банка, задолженность поставщикам и т.д.). Главенствующей особенностью бухгалтерского баланса является обязательное равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе и в пассиве отображается одно и то же – хозяйственные средства предприятия, но отражаются в разных ипостасях: в активе показывается состав средств, а в пассиве уже показано за счет каких источников они сформированы. Каждый элемент (строку) актива и пассива (вид средств или источников) называют статьей баланса.

Второй раздел баланса состоит из текущих активов, которые сформированы в отдельные группы: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утв. приказом Минфина РФ от 6.07.97 г. № 43н установлено обязательное содержание бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности предприятия.

Бухгалтерская отчетность и бухгалтерский баланс, в частности, в составе бухгалтерской отчетности должны достоверно и в полной мере отражать представление о финансовом положении организации, её финансовых результатах деятельности, изменениях в ее финансовом положении на анализируемом промежутке времени.

В бухгалтерском балансе активы организации и её обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляют не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются уже как долгосрочные.

Бухгалтерский баланс должен включать только числовые показатели в нетто–оценке, т.е. без учета регулирующих величин, которые раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

При подготовке показателей бухгалтерской отчетности, в которую также входит бухгалтерский баланс (Ф.№1), необходимо руководствоваться Положением отчетности в РФ, утвержденных Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 6.07.99 г. № 43к., Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н. «О формах бухгалтерской отчетности организаций», а также Методическими рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н.

В столбце «На начало отчетного периода» указываются данные на начало года, которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего отчетного года с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, если такова имела место, а так же изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности, связанных с применением Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». В столбце «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Следующим документом бухгалтерской отчетности следует отнести «Отчет о прибылях и убытках» (ф. № 2). Он содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

1. О прибыли (убытках) от продажи товаров, готовой продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы, при условии что они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализаций).

2. О прочих доходах и расходах, с выделением из них процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходах от участия в других организациях, прочих операционных доходах и расходах, внереализационных доходах и расходах, прибыли (убытков) до проведения налогообложения.

3. О, так называемых, отложенных налоговых активах или отложенных налоговых обязательствах, текущем налоге на прибыль и чистой прибыли (убытке) отчетного периода.

Справочно приводятся в отчете данные за отчетный и предшествующий периоды о налоговых обязательствах (активах), базовой и разводненной прибыли (убытка) на одну акцию в случае, если организация является держателем либо эмитентом акций.

Следующим бухгалтерским документом, на котором тоже необходимо отдельно остановиться является «Отчет о движении денежных средств» (ф. № 4), который содержит сведения об остатке денежных средств на начало отчетного года и конец отчетного периода, а также об движении денежных средств (по направлениям) по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года, а также влиянии изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Следующий документ строгой отчетности, это «Приложение к бухгалтерскому балансу» (ф. № 5), который состоит из десяти разделов. Первые три раздела «Нематериальные активы», «Основные средства», «Доходные вложения в материальные ценности», «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» и «Расходы на освоение природных ресурсов» содержатся сведения о наличии поступлении и выбытии внеоборотных активов предприятия на начало отчетного года и конец отчетного периода.

В следующем разделе «Финансовые вложения» отражаются уже данные о различных видах долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений на начало отчетного года и конец отчетного периода (вкладах в уставные капиталы других организаций, ценных бумагах, предоставленных займах, депозитных вкладах, прочих финансовых вложениях). В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» указываются сведения об основных видах краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности на начало отчетного года и конец отчетного периода, а в разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» - только данные о затратах по составам за соответственно отчетный и предыдущий годы.

Теперь, изучив информационную базу анализа оборотных активов, рассмотрим непосредственно механизмы эффективного использования данных активов для экономического развития любого предприятия.

1.3 Понятия, виды эффективности использования оборотных средств

Эффективность использования оборотных средств, это наверное основа основ правильного производственного менеджмента руководства любой организации, которое характеризуется системой экономических показателей, основным из которых является соотношение их размещения в сфере производства и сфере обращения. Простой формулой это можно выразить как: чем больше оборотных средств обслуживает сферу производства, а внутри последней – цикл производства (разумеется, при отсутствии перелимита запасов товарно-материальных ценностей), тем более рационально они используются. Судить о степени использования оборотных активов можно по такому показателю, как отдача оборотных средств, который определяется в виде отношения прибыли от реализации к остаткам оборотных средств.

В современных условиях рыночной экономики, когда практически все предприятия находятся, на полном самофинансировании, именно правильное определение необходимой потребности в оборотных средствах имеет особое значение. Сам процесс расчетного определения экономически обоснованного размера оборотных средств, необходимого для нормального функционирования предприятия, называется нормированием оборотных средств. Следовательно, сам процесс нормирования основывается на определении сумм оборотных средств, необходимых для образования постоянных минимальных (до критической точки) и в то же время достаточных запасов материальных ценностей, неснижаемых остатков незавершенного производства и других оборотных активов, которые могут быть вовлечены в процесс производства готовой продукции или в продукцию готовую для реализации потенциальным покупателям. Именно процесс нормирования оборотных активов способствует выявлению внутренних скрытых резервов, сокращению временного производственного цикла, более быстрой реализации готовой продукции и сокращению издержек на хранение готовой продукции.

Процесс анализа оборотных активов проводится на основании показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, такими как бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

Сам процесс анализа оборотных активов необходимо проводить в несколько этапов. Так, на первом этапе данного анализа активов изучают динамику объема оборотных средств предприятия, потом рассматривают их состав и структуру, не забывая проанализировать и динамику оборотных активов. При этом динамику оборотных активов рассматривают и в абсолютных показателям и в относительных (темп прироста, темп роста). В зависимости от сферы воспроизводства, которые обслуживают оборотные активы, их делят на две группы:

- производственные оборотные фонды;

- фонды обращения.

Итогом проведенного анализа являются выводы о влиянии изменений величин отдельно взятых элементов оборотных активов на отклонение их общей суммы, о динамике рациональной структуры оборотных активов (наиболее рациональная, в целом рациональная, нерациональная), а также выявляют причины ее изменения.

Результатом проводимого анализа оборотных активов является формирование соответствующих выводы. К примеру, в качестве отрицательного влияния на качественный состав и динамику наличия оборотных активов предприятия, выделяют опережающие темпы роста величины и удельного веса незавершенного производства (поскольку именно это является косвенным признаком неэеффективности производственного процесса), а также уровень величины и удельного веса дебиторской задолженности (так как все большее отвлечение оборотных активов из оборота, хотя и временное, не способствует повышению эффективности текущей экономической ситуации коммерческой организации).

Следующим этапом рассчитывают и анализируют полученные абсолютный и относительный показатели оценки ликвидности предприятия, проще говоря его способности самостоятельно выполнять краткосрочные обязательства и осуществлять непредвиденные расходы, поскольку именно оборотные активы рассматриваются в качестве обеспечительных платежных средств для покрытия краткосрочных обязательств, которые возникают в результате хозяйственной деятельности.

Основным абсолютным показателем оценки ликвидности предприятия являются так называемые чистые оборотные активы. Именно они показывают массу оборотных активов, которые останутся у организации после погашения за их счет всех краткосрочных обязательств, и его рассчитывают по следующей формуле:

ЧОА = ОбА – КО, (1)

где ЧОА – чистые оборотные активы, ОбА – оборотные активы,

КО – краткосрочные обязательства, принимаемые в расчет для целей анализа.