Файл: Основные нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета в организация, международные стандарты бухгалтерского учета.pdf

Методы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета должны быть направлены на формирование информации для наибольшей части внешних пользователей, представляющих интересы государственных органов и кредитных учреждений, которые, несмотря на незначительную заинтересованность в финансировании капитальных вложений, в дальнейшем должны стать основными поставщиками кредитных ресурсов в стране^[49]. В процессе реализации инвестиционных программ государства также необходима отчетная информация о получении и расходовании средств, сосредоточенная в бухгалтерской отчетности и введенная в состав методик национальных стандартов по бухгалтерскому учету и отчетности. Таким образом, современные экономические условия России обусловливают дальнейшую разработку национальных стандартов и их совершенствование, обеспечивающих информационные интересы отечественных пользователей^[50].

Приемы юридического воздействия на регулирование бухгалтерского учета, используемые государством, должны устанавливаться в зависимости от складывающихся имущественных отношений и связанных с ними неимущественных отношений, которым свойственна денежная оценка, для реализации публичного и частных интересов пользователей учетных данных. Реализация публичного интереса государственных органов, выступающих пользователем, обусловливает информацию, совместимую с методиками статистического учета. Поэтому государственный (публичный) интерес предопределен императивными методами регулирования, представляющими единые для всех и однозначные методики бухгалтерского учета и отчетности. Основным способом правового воздействия на информацию бухгалтерского учета служит способ позитивного навязывания. Нормативно-правовому регулированию бухгалтерского учета свойственны также юридические дозволения, придающие имущественным и соответствующим неимущественным отношениям диспозитивный характер^[51].

Нацеленность на диспозитивные нормы учетного регулирования должна быть обусловлена соответствующими интересами пользователей, анализ которых не позволяет считать современную систему регулирования бухгалтерского учета полностью обоснованной^[52].

Выводы.

Бухгалтерский учет сопряжен с системой правового регулирования, составляющей совокупность нормативных актов, отдельных правовых норм, регулирующих отношения в этой сфере.

Базой регулирования бухгалтерского учета нормативные правовые акты, под которыми понимаются письменные официальные документы правотворческих органов в пределах их компетенции и направленные на установление, изменение или отмена правовых норм (конституции, уставов, федеральных конституционных законов, кодексов, указов президентов, постановлений правительства).

Общественные отношения, образующие предмет нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета, определены складывающимися имущественными отношениями, а сам бухгалтерский учет призван обеспечивать публичный и частные имущественные интересы. Предметом нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета являются имущественные и связанные с ними неимущественные отношения, имеющие денежную оценку, по формированию и использованию информации бухгалтерского учета, позволяющей удовлетворить публичный и частные интересы их участников, закрепленные юридическими нормами.

Методом нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета, на наш взгляд, является совокупность способов, средств воздействия при получении, представлении и использовании бухгалтерской информации в целях удовлетворения информационных интересов пользователей.

Средства, приемы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета вырабатываются субъектом нормотворчества под влиянием особенностей, свойственных имущественным и неимущественным отношениям, связанным с имущественными отношениями и имеющим денежную оценку.

ГЛАВА 2. НОРМАТИВНО-ПРАВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ

2.1. Общие принципы международных стандартов, иерархия МСФО

Необходимость создания МСФО была обусловлена международной интеграцией экономики, деятельностью транснациональных корпораций (ТНК), интенсивным развитием международного финансового и инвестиционного рынка, поэтому целью их использования является координация учетных стандартов, сведение к минимуму национальных различий в отчетности и обеспечение сравнимости и надежности информации для принятия управленческих решений^[53].

Международные стандарты финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards) — свод правил, регламентирующих порядок формирования финансовой отчетности компаний^[54].

Принципы подготовки финансовой отчетности по МСФО сформулированы в Концепции подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements), которая определяет два фундаментальных допущения, лежащих в основе МСФО. Это принцип начисления (accrual basis) и допущение о непрерывной деятельности организации (going concern basis). Первый принцип является решающим при составлении отчетности по МСФО, так как позволяет увидеть не только прошлые операции, но и обязательства по оплате в будущем, а также оценить будущие поступления денежных средств в компанию^[55].

В июне 2003 г. Совет по МСФО выпустил новый стандарт МСФО (I FRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности». Данный стандарт вводит исключения для компаний, впервые составляющих финансовую отчетность по МСФО, которые состоят в том, что в ряде случаев компаниям не надо будет восстанавливать и корректировать предыдущие учетные записи, сделанные в рамках национальных стандартов.

В основе МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» заложен принцип ретроспективного применения МСФО. При этом представлены шесть добровольных исключений и три обязательных^[56].

Полный комплект финансовой отчетности должен включать: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в капитале, отчет о движении денежных средств, заявление об учетной политике, пояснительные примечания к отчетности^[57].

В соответствии с п. 47 Принципов МСФО выделяют две категории элементов финансовой отчетности (рис. 5).

Рисунок 5 – Элементы финансовой отчетности по МСФО^[58]

Бухгалтерский баланс обобщает и отражает количественную информацию о трех важнейших элементах финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале организации (рис. 6). Международные стандарты предусматривают минимальное число линейных статей баланса, раскрывающих эти элементы. Разделение и группировка в балансе активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные производится по решению самой организации, представляющей отчетность.

Рисунок 6 – Важнейшие элементы бухгалтерского баланса по МСФО^[59]

Форма баланса не является заданной, но в любой форме следует раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через 12 месяцев от даты составления отчетности^[60].

Вторым важным критерием для представления дополнительных статей актива является их функции в данной организации^[61]. Выделение дополнительных статей в информации об обязательствах необходимо проводить в зависимости от размера, характеристики и времени погашения^[62].

Капитал и резервы раскрываются по количеству акций: разрешенных к выпуску, выпушенных, оплаченных полностью и частично, находящихся в обращении по состоянию на начато и конец отчетного года. Раскрывать характеристику и назначение каждого резерва, созданного из капитала владельцев, просто необходимо^[63].

Согласно МБС (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» в отчете о прибылях и убытках должны быть представлены следующие статьи: выручка, результаты операционной деятельности; затраты по финансированию; доля прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых но метолу участия; налоговые расходы; прибыль или убыток от обычной деятельности; результаты чрезвычайных обстоятельств; доля меньшинства; чистая прибыль или убыток за период^[64]. Отчет о прибылях и убытках показывает эффективность деятельности компании за определенный период. В деловых и инвестиционных кругах этот отчет используется для определения рентабельности, инвестиционной ценности, кредитоспособности компании^[65].

В отчете о прибылях и убытках и в примечаниях к нему необходимо давать аналитическую характеристику доходов и расходов^[66].

Отчет о собственном капитале должен предоставить пользователю финансовой отчетности подробную информацию обо всех существенных изменениях в финансовом положении компании (о прибыли или убытках), а также о других элементах, включая прибыль или убыток от переоценки основных средств, которые не отражаются в отчете о прибылях и убытках. Классы акционерного капитала — это составные части раздела «Капитал» (уставный капитал, эмиссионный доход, резерв по переоценке основных средств, нераспределенная прибыль). Отчет об изменениях в капитале должен содержать информацию по каждому классу акционерного капитала: сальдо на начало и конец отчетного периода для сверки; результат изменений в учетной политике^[67].

В соответствии с MBC(IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» отчет предоставляет информацию для оценки способности компаний создавать денежные средства и их эквиваленты, а также для оценки их потребностей в денежных средствах^[68].

В отчете о движении денежных средств должны содержаться сведения о движении денежных средств за отчетный период с классификацией по видам деятельности: операционная, инвестиционная и финансовая деятельность.

Составление финансовой отчетности по международным стандартам становится одним из основных требований настоящего времени.

2.2. Сравнительный анализ российских и международных стандартов

финансовой отчетности. Основные различия между IAS и российской

системой учета в отношении конкретных статей баланса

Особенностью МСФО, представляющих собой учетную систему международного уровня, является то, что они содержат одновременно концептуальные основы составления отчетности и стандарты финансовой отчетности, то есть представляют собой набор правил и инструкций по подготовке и представлению финансовой отчетности^[69].

Началом реформирования системы бухгалтерского учета в России «в сторону МСФО» следует считать принятие Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, утвержденную Постановлением Верховного Совета РФ от 23.10.1992 №3708-1, и Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 №283 (далее – Программа реформирования бухгалтерского учета). Согласно указанной Программе реформирования бухгалтерского учета проведена работа в отношении создания системы национальных российских стандартов, ориентированных на МСФО, что представлено данными таблицы 1.

Из данных таблицы 1 очевидно, что изменения, вносимые в ПБУ, постепенно приводят к созданию системы национальных российских стандартов, подлежащих взаимоувязке с Международными стандартами финансовой отчетности, не противоречащих им, ориентированных на внешних пользователей и в основном на инвесторов, переориентированных с регулирования бухгалтерского учета на регулирование бухгалтерской отчетности.