Файл: Управление затратами по производственным центрам.pdf

2.3. Анализ использования факторов производства и их влияние на себестоимость

Для более детального изучения издержек обращения ЗАО «ПиМ», рассмотрим в отдельности условно-переменные и условно-постоянные издержки. Для этого составим дополнительную таблицу 11.

Из проведенного анализа видно, что условно-переменные затраты в отчетном 2015 г. по сравнению с 2013 г. возросли на 8285 тысяч рублей, или на 80,07%. Условно-постоянные затраты тоже увеличились по сумме на 8546 тысяч рублей, или на 74,67%. Данные, представленные в таблице 11, с.44 наглядно иллюстрируют, что доля транспортных расходов возросла на 8,15%, доля расходов на рекламу в структуре затрат увеличилась на 0,1%, расходов на упаковку товаров - на 0,3%, расходов на хранение товаров - на 0,3%, в тоже время как доля прочих расходов снизилась на 8,1%.

Таблица 11

Аналитические данные по группам и статьям расходов ЗАО «ПиМ» за 2013-2015 гг.

Рассмотрим структуру условно-постоянных затрат в 2013 г. и 2015 г. Доля расходов на оплату труда снизилась на 6,08%, отчисления на социальные нужды возросли на 2,61%, амортизация снизилась на 0,87%, в тоже время как доля расходов на ремонт возросла на 0,9%, расходов на аренду на 1,1%, расходов на коммунальные платежи на 0,5%, расходов на услуги связи на 0,2%,товарные потери – на 0,89%.

Далее проведем анализа расходов по ресурсному принципу:

1. Материалоемкость:

МЕ = МЗ / В, (10)

где МЗ – материальные расходы;

В – выручка (нетто) от продажи товаров.

2013 г. = 5290 / 25098 = 0,21

2014 г. = 22133 / 38623 = 0,57

2015 г. = 21363 / 51427 = 0,42

2. Зарплатоемкость:

ЗЕ = (ЗОТ + ОСН) / В, (11)

где ЗОТ – затраты на оплату труда;

ОСН – отчисления на социальные нужды.

2013 г. = (7072 + 926) / 25098 = 0,31

2014 г. = (9898 + 1406) / 38623 = 0,29

2015 г. = (10187 + 2649) / 51427 = 0,25

3. Амортизациеемкость:

АЕ = Аг / В, (12)

где Аг – годовые амортизационные отчисления.

2013 г. = 1288 / 25098 = 0,05

2014 г. = 1807 / 38623 = 0,04

2015 г. = 1949 / 51427 = 0,03

4. Ресурсоемкость по прочим затратам:

РЕпр = Зпр / В, (13)

где Зпр – прочие затраты.

2013 г. = 7216 / 25098 = 0,28

2014 г. = 569 / 38623 = 0,05

2015 г. = 2475 / 51427 = 0,02

5. Общая ресурсоемкость продукции:

РЕ = Р / В, (14)

где Р – суммарные расходы (расходы по обычным видам деятельности).

2013 г. = 21792 / 25098 = 0,86

2014 г. = 35813 / 38623 = 0,92

2015 г. = 38623 / 51427 = 0,75

Сведем полученные результаты в таблицу 12.

Таблица 12

Анализ расходов ЗАО «ПиМ» за 2013-2015 гг. (ресурсный принцип)

Выполненные расчеты в таблице 12 позволяют сделать следующие выводы. Общая ресурсоемкость в 2014 г. повысилась относительно 2013 г. на 0,06 пунктов, а по итогам 2015 г. понизилась на 0,17 пунктов относительно 2014 г., в целом же за три года она снизилась на 0,11 пунктов.

Общее снижение ресурсоемкости происходит вследствие снижения зарплатоемкости на 0,02 пункта в 2014 г. и на 0,04 пункта в 2015 г., амортизациеемкости на 0,01 пункт в 2014 г. и в 2015 г. и прочей ресурсоемкости в целом за период на 0,23 пункта, тогда как материалоемкость увеличивается на 0,21 пункта. Снижение амортизациеемкости в условиях реализации крупных инвестиционных программ и существенного увеличения амортизируемого имущества связано с тем, что приобретаемое имущество характеризуется более продолжительным сроком полезного использования и, следовательно, низкой нормой амортизации, что и приводит к замедленному росту амортизации относительно выручки.

Основные факторы, определившие рост расходов по итогам отчетного периода, являются рост объема продаж стройматериалов, рост цен, а также увеличение материалоемкости, остальные факторы повлияли в гораздо меньшей степени.

Далее произведем расчет затрат на 1 рубль продаж.

Таблица 13

Динамика затрат на 1 рубль продаж ЗАО «ПиМ» в сопоставимых ценах, в тыс. руб.

Из приведенных показателей таблицы 13 видно, что затраты на 1 руб. продукции фактически выше плановых на 6,1 коп. (75,1-69), а в динамике планировалось снижение затрат на 15,6 коп. (69 – 84,6).

Материалоемкость продукции фактически повысилась против плана на 2,63 коп. (41,54 коп. - 38,91 коп.), а в динамике снижение на 10,74 коп. (41,54 коп. - 52,28 коп.). Зарплатоемкость практически не изменилась. Фондоемкость в динамике снизилась на 0,48%, а против плана увеличилась на 0,78 коп. В целом анализируемое предприятие материалоемкое на 42% и зарплатоемкое на 25%.

Произведем расчет рентабельности продаж, используя ее взаимосвязь с общей ресурсоемкостью продукции:

РЕ + Рпр = 1, (15)

где Рпр – рентабельность продаж.

2013 г. = 1 – 0,86 = 0,14

2014 г. = 1 – 0,92 = 0,08

2015 г. = 1 – 0,75 = 0,25.

Таким образом, как показывают произведенные расчеты, рентабельность продукции в 2014 г. резко снизилась с 14% до 8%, а по итогам отчетного 2015 г. уже повысилась до 25%.

Далее произведем расчет коэффициентов расходов согласно функциональному принципу:

1. Коэффициент производственных расходов:

kпр = Рпр / В, (16)

где Рпр – расходы в сфере производства, т.е. себестоимость проданной продукции.

2013 г. = 21792 / 25098 = 0,86

2014 г. = 35813 / 38623 = 0,92

2015 г. = 38623 / 51427 = 0,75

2. Коэффициент коммерческих и управленческих расходов:

Рком = Рком / В, (17)

где Рком – коммерческие расходы.

kупр = Рупр / В, (18)

где Рупр – управленческие расходы.

2013 г. = 0 / 25098 = 0

2014 г. = 0 / 38623 = 0

2015 г. = 0 / 51427 = 0

Результаты анализа расходов ЗАО «ПиМ» по обычным видам деятельности за 2013-2015 гг., выполненного по функциональному принципу, представлены в таблице 14.

Таблица 14

Анализ расходов ЗАО «ПиМ» за 2013-2015 гг. (функциональный принцип)

Отклонение производственных расходов, как и суммарной расходоемкости по данным таблицы 14, с. 50 составляет 11% (6% – 17%), что превышает 10% и позволяет сделать вывод о неконтролируемости расходов в сфере производства и контролируемости расходов в сфере управления и реализации продукции в силу их полного отсутствия.

Подводя итоги, отметим, на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности ЗАО «ПиМ» выполнен анализ технико-экономических показателей, который определил, что ЗАО «ПиМ» развивается динамично, за последние годы укрепились конкурентные позиции на рынке, выросли показатели производительности труда.

Проведенное исследование доходов и расходов ЗАО «ПиМ» показывает, что доходы ЗАО «ПиМ» за три последних года обусловили их увеличение в сумме на 26608 тыс. руб. или на 105,92%, что обусловлено, в первую очередь, ростом доходов от обычных видов деятельности – на 26329 тыс. руб. Прочие доходы увеличились на 279 тыс. руб.

Расходы ЗАО «ПиМ» за три последних года увеличились на 78,21% или на 17452 тыс. руб., что обусловлено, преимущественно, ростом расходов от обычных видов деятельности – на 16831 тыс. руб. и незначительным ростом прочих расходов на 621 тыс. руб.

В общей структуре доходов и расходов, наибольший удельный вес на протяжении всего периода приходится на доходы и расходы от обычных видов деятельности (более 97%).

Основные факторы, определившие рост расходов по итогам отчетного периода, являются рост объема продаж, рост цен, а также увеличение материалоемкости, остальные факторы повлияли в гораздо меньшей степени.

На протяжении всего анализируемого периода заметен стабильный рост всех показателей прибыли, что является индикатором ее высокого качества. Необходимо отметить и негативную тенденцию, а именно существенное, двукратное увеличение расходов от прочей деятельности, рост которых снижает темп прироста прибыли. Оптимизация и снижение расходов является основным резервом повышения прибыльности ЗАО «ПиМ».

Выводы:

По данным основных технико-экономических показателей деятельности ЗАО «ПиМ» выявлено, что за отчетный период товарооборот увеличился на 21,49%, или на 9097 тысяч рублей, составив в 2015 году 51427 тысяч рублей.

Численность сотрудников предприятия увеличилась на 1 человека за тот же период или на 4% по сравнению с 2014 годом, и составила 26 работников в 2015 году.

В результате того, что показатель объема реализации увеличивался в отчетный период более высокими темпами, чем численность персонала, уровень производительности труда l-го работающего повысился на 28,03% или на 433 тысяч рублей по сравнению с 2014 годом.