Файл: Особенности налоговой политики в Российской Федерации ( на примере ООО «ЖМЗ» г. Жуковский).pdf

Введение

На сегодняшний день в современном цивилизованном обществе полноценное функционирование налоговой системы – это основная форма доходов государства. В структуре всех доходов бюджета государства налоги составляют, по разным оценкам, 75-85%. Специфика налогообложения как средства регулирования предпринимательской активности требует более тщательного рассмотрения элементов налоговой системы для нахождения баланса интересов государства и предпринимательства. Баланс интересов государства и предпринимательства актуален сегодня еще и потому, что в настоящее время существует проблема уклонения от налогов, распространение различных схем ухода от налогов. Государство с помощью налогов осуществляет воздействие на экономическую систему страны, получая соответствующую сумму налоговых платежей и обеспечивая те экономические эффекты, которые обусловлены влиянием налогов: рост объемов производства, увеличение капиталовложений, рост нормы прибыли. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В связи с этим приобретает особую роль значение налоговой системы государства и принципы ее организации и функционирования. В данной связи немаловажно, что налоговая система – это важнейший элемент рыночных отношений и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране. Налоговая система должна органически влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства и в то же время препятствовать падению уровня жизни низкооплачиваемых слоев населения. Естественно, что идеальную налоговую систему можно создать только на серьезной теоретической основе, учитывающей специфику экономических отношений в обществе, созданный научный и производственный потенциал. Вместе с тем, помимо экономического эффекта от воздействия налоговой системы на хозяйствующие субъекты, государство получает также и иные результаты, прямой измеримый эффект от которых отсутствует, но имеет место решение социально-политических задач. Актуальность темы курсовой работы «Налоговая система РФ: этапы становления, реформы и эффективность» заключается в том, что на сегодняшний день, в соответствии со сложившейся экономической ситуацией в стране, особое значение приобретают вопросы реализации текущих задач налоговой системы, с учетом потребностей общества и государства. В то же время, учитывая сложившиеся кризисные условия российской экономики на сегодня, обозначение возможных направлений совершенствования налоговой системы на сегодня будет способствовать их надлежащему практическому применению в будущем. Целью работы является возможность исследования особенностей налоговой системы РФ на современном этапе и определение возможных направлений ее совершенствования и развития. Данная цель обусловила постановку следующих задач: 1) дать общую характеристику налоговой системы РФ; 2) исследовать основные элементы и факторы, влияющие на развитие налоговой системы; 3) рассмотреть вопросы сущности и классификация налогов и сборов; 4) обозначить налоговую политику, цели и перспективы развития налоговой системы РФ; 5) выработать предложения по совершенствованию налоговой системы РФ.

Глава 1 Характеристика налоговой системы РФ, ее основные элементы и факторы развития

1.1 Понятие налоговой системы и особенности ее развития

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. На современном этапе при помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Помимо этой сугубо финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В связи с этим приобретает особую роль значение налоговой системы государства и принципы ее организации и функционирования.

Самой сложной проблемой при разработке новой налоговой системы была необходимость, как минимум, сохранения сложившего ранее уровня доходов государства, поскольку нельзя было сразу отказаться от финансирования из бюджета целого ряда различных социальных программ. Решение этой задачи усложнялось, с одной стороны, падением производства и сокращением доходов бюджета вследствие сокращения налоговых поступлений, а с другой стороны – необходимостью компенсации за счет бюджета растущих социальных издержек рыночных преобразований. Самый первый закон, регламентирующий налоговые отношения в России, был принят в 1991 г. - Закон «Об основах налоговой системы»^[1]. Этим законом был установлен перечень налогов и сборов, взимаемых на территории России, права и обязанности всех субъектов (участников) налоговых отношений (государства в лице налоговых органов, налогоплательщиков, таможенных и кредитных учреждений), перечень налоговых правонарушений и меры ответственности за их совершение. Следует отметить, что эти меры были весьма жесткими и порой приводили к банкротству предприятий. Так, например, при неполной уплате налога в доход бюджета изымался весь объект налогообложения и взыскивался штраф в таком же размере. Впоследствии Конституционный суд России признал эти меры несоответствующими реальному ущербу, причиняемому налогоплательщиками государству. Кроме вышеуказанного Закона, в 1991 г. было принято множество законов, регламентирующих исчисление и уплату отдельных налогов. В 1991-1992 гг. в начале формирования налоговой системы в России существовало около 200 различных налогов и сборов. Многие из них были неэффективными, то есть затраты на сбор этих налогов превышали поступления в бюджет. Суммарная налоговая нагрузка была очень высокой и составляла около 70 % доходов предприятий. В результате того, что налоговая система постоянно совершенствовалась, в законодательные акты необходимо было постоянно вносить изменения и дополнения, порой по нескольку раз в год. Как правило, изменения и дополнения имели так называемую «обратную силу», то есть распространяли свое действие на отношения, возникшие с начала года, в котором были приняты данные изменения. Издавалось огромное количество нормативных документов, разъяснявших порядок применения законов и изменений к ним. В результате налоговое законодательство было невероятно сложным и запутанным. Тем не менее, в 1991 г. была образована самостоятельная Государственная налоговая служба Российской Федерации (ранее она была в составе Министерства финансов)^[2]. Действующая ныне налоговая система России практически введена с 1992 г. и основывается на более чем 20 законах, охватывающих, по сути, все сферы экономической жизни государства. По своей структуре и принципам построения новая налоговая система в основном отражает общераспространенные в мировой практике налоговые системы. Перечень применяемых видов налогов практически соответствует общепринятому в современной рыночной экономике и в значительной части набору налогов и сборов, применявшихся в нашей практике ранее. Таким образом, последние реформы в сфере налоговой системы страны очевидно стремление к коренному изменению ситуации в России. Масштабная программа преобразований в налоговой политике проводится уже более двух лет. Следствием предпринятых мер уже стало более равномерное распределение налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, изменение в положительную сторону структуры поступлений, улучшение администрирования, легализация многих налогоплательщиков. Важнейшим промежуточным результатом стало реальное снижение общей налоговой нагрузки на экономику, поддерживающее дальнейший экономический рост России. Наряду с изложенным, представляется возможным охарактеризовать налоговую систему как совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджет, взимаемых на условиях, определяемых законодательными актами. Кроме того, существенными характеристиками налоговой системы являются: совокупность налогов, установленных законодательством; принципов, форм и методов их установления и ввода в действие; система налоговых органов, форм и методов налогового контроля; права и ответственность участников налоговых отношений, порядок и условия налогового производства. Современная трехуровневая налоговая система РФ достаточно динамична и претерпела за последнее десятилетие, как отмечалось выше, ряд существен­ных изменений. Все они были вызваны необходимостью создания налоговой системы, наиболее соответствующей рыночным отно­шениям и предоставляющей возможность каждому уровню власти самостоятельно формировать доходную часть своего бюджета ис­ходя из собственных налогов, регулирующих налогов и неналого­вых поступлений. Безусловно, ее нельзя назвать совершенной, но ее развитие на современном этапе происходит эволюционным путем, обеспечивая преемственность и совершенствование налогового права. Четкое распределение налогов по уровням государственного управления является одним из основных принципов не только ор­ганизации, но и реформирования налоговой системы в условиях рыночной экономики. Таким образом, в новейшей истории становления современной налоговой системы России, которая началась с 1991 г., выделяются три этапа: первый, - этап налоговой централизации (1992 – 1993); второй – этап налоговой децентрализации (1994 – 1996); третий, - этап налоговой централизации (с 1997 г. По настоящее время)^[3]. В свою очередь, Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ»^[4], который зна­меновал собой начало формирования современной отечественной налоговой системы, содержал норму, согласно которой «органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством РФ, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей». Иными словами, с самого начала своего становления налоговая система России формирова­лась на принципах фискальной централизации. Таким образом, регулирование федеральными законами региональ­ных налогов носит рамочный характер и предполагает, что напол­нение соответствующих правовых институтов конкретным юриди­ческим содержанием осуществляется законодателем субъекта РФ. Однако, законодатель субъекта РФ может осуществлять правовое регулирование регионального налога при условии, что такое регулирование не увеличивает налоговое бремя и не ухудшает положе­ние налогоплательщиков по сравнению с тем, как это определяется федеральным законом.

1.2 Структура и функционирование современной налоговой системы РФ

Нынешняя налоговая система России централизована. Здесь, правда, следует различать централизацию в условиях унитарных и федеративных государств. Налоговые системы унитарных госу­дарств централизованы абсолютно. В федеративных государствах, к числу которых относится и Россия, централизация относительна. Здесь федеральный законодатель в рамках полномочий, определенных Конституцией РФ, устанавливает общие принципы нало­гообложения и формирование налоговой системы (в том числе исчерпывающий перечень региональных и местных налогов и сбо­ров). Необходимо отметить, что действующий Налоговый кодекс РФ установил трехзвенную структуру налоговой системы, отражающую федеративное устройство России. Перечень налогов и сборов всех уровней, содержащийся в НК РФ, является закрытым. Согласно данному нормативно-правовому акту, не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные законодательством. В данной взаимосвязи, непосредственно рассматривая понятие налоговой системы в Российской Федерации, следует отметить, что данная система строится в соответствии с НК РФ^[5]. Собственно принципы построения налоговой системы, которые являются основополагающими в экономически развитых странах, показали свою эффективность и могут быть заимствованы Россией, - суть, во-первых, детальная структурированность и целостность налоговой системы. Обеспечивается жесткой централизацией управления налогами со стороны государства на базе налогового законодатель­ства. Данный принцип предполагает тесную взаимосвязанность налогов, исключающую двойное налогообложение, право выбора в отдельных случаях налогоплательщиком конкретного вида нало­га или налоговой ставки, а также строгое разделение налогов на центральные и местные. Второй принцип - гибкость налоговой системы, обеспеченная возможностью ежегодно уточнять ставки налогов и осуществлять налоговую по­литику с учетом изменений политической и экономической конъюнктуры на основе ежегодно принимаемых законов по бюджету. Следующий принцип - социальная направленность налоговой системы, связанная со стимулированием социального и экономического развития страны с учетом таких факторов, как темпы развития, финансовое положение отраслей экономики, уровень инфляции и безработицы, выравнивание развития регионов. Разделение налогов по уровням власти обеспечивает осуще­ствление государством регулирующей функции, позволяя ему воз­действовать на социально-экономические процессы на федераль­ном, региональном и местном уровнях. Вместе с тем, число совместных сфер ведения по налоговым вопросам Федерации и ее субъектов должно быть минимизировано. Налоговая система формируется и реформируется путем установления и введения новых налогов, их изменения и отмены^[6]. Установить налог или сбор - не значит только дать ему название, необходимо определение в НК РФ плательщиков, а также суще­ственных элементов налоговых обязательств: объекта налогообло­жения, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления налога, порядка и сроков уплаты налога, а в необходимых случаях и налоговых льгот. Установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства. Если налог устанавливается путем последовательного издания нескольких нормативно-правовых актов, то такой налог считается окончательно установ­ленным, когда определен его последний элемент. Введение налога означает решение субъектов РФ и муници­пальных образований о действии определенного регионального или местного налога на своей территории. Исчерпывающий пере­чень налогов и сборов всех уровней закрепляется НК РФ. Субъекты РФ и муниципальные образования вправе самостоятельно ре­шать, вводить или не вводить на своей территории региональные (местные) налоги, поскольку исчерпывающий перечень региональ­ных налогов порождает только право, но не обязанность установить налог. Для рассмотрения вопроса современной системы налогообложения, целесообразно привести характеристику элементов налога, а также других сопутствующих понятий. Статья 11 НК РФ устанавливает, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства, исполь­зуемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они ис­пользуются в этих отраслях законодательства, если иное не преду­смотрено законодательством. Так, категории «залог», «поручительство», «валюта», «договор», «имущество» и многие другие используются при налогообложении в их гражданско-правовом значении. В тех же случаях, когда категории, применяемые и в налоговом, и в других отраслях права, трактуются различно, используют трак­товку налогового законодательства. Например, такие категории, как «организация» или «обособленное подразделение», определены в НК РФ иначе, чем в ГК РФ. Пеня в ГК РФ рассматривается как мера ответственности, взыскиваемая в судебном порядке с обяза­тельным учетом принципа: за одно и то же нарушение не может применяться двойная ответственность (ст. 330 ГК РФ). В налого­вом же праве пеня определяется не как штрафная санкция, а как мера обеспечительного (восстановительного) характера, взыски­ваемая налоговыми органами в бесспорном порядке при одновре­менном взыскании недоимки (ст. 75 НК РФ). При этом взыскание пени не препятствует одновременно удерживать с плательщика штраф: в данном случае применяются не две санкции, а санкция и мера обеспечения. Следует отметить основополагающий принцип, сформулированный в ст. 2 ГК РФ: к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финан­совым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законода­тельством. Указанное правило исключает применение по аналогии норм гражданского законодательства к налоговым правоотноше­ниям. Поэтому можно сказать о том, что налог - обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного веде­ния или оперативного управления денежных средств в целях фи­нансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований^[7]. Вместе с тем, налог — это платеж, связанный с переходом права собственности от частного субъекта к публичному. Плательщик налога расстается со своим имуществом и лишается права собственности на него. Неуплата налогов, как и любое правонарушение, влечет за собой определенные санкции, предусмотренные нормами Налогового кодекса Российской Федерации. Тем не менее, в настоящее время назвать налог принудительным платежом довольно сложно, поскольку обязан­ность уплатить налоги возлагается только при наличии определен­ных условий, которые зависят от воли частного субъекта. Так, обя­занность по уплате налога на прибыль возникает только при усло­вии занятия соответствующей деятельностью, что обусловлено волей субъекта. Обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Плательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в бюджет, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также госу­дарства^[8]. Налог является ограничением прав и свобод гражданина, следовательно, соответствующее ограничение возможно только в фор­ме федерального закона. Налог вправе установить только орган власти, обладающий законодательными полномочиями. Тем самым, можно сделать вывод, что большинство платежей, уплачиваемых лицом во взаимоотно­шениях с органами власти, обусловлены осуществлением органом власти ряда своих функций на платной основе.

2 Особенности реализации налоговой системы в РФ на примере современного российского предприятия 2.1 Экономическая характеристика ООО «ЖМЗ»

Организационная структура налоговых платежей ООО «Жуковский машиностроительный завод» строится по функционально-линейному принципу. Общее руководство процессом планирования, исчисления и уплаты налоговых платежей, а также контроль за деятельностью сектора, ответственного за налогообложение, осуществляет генеральный директор.

Следующий уровень соподчинения представлен бухгалтерией во главе с главным бухгалтером и директором по экономике.

В функциональном аспекте бухгалтерия отвечает за своевременность, полноту и точность исчисления налоговых платежей, а также в порядке согласования участвует в разработке плана налоговых отчислений на будущий год.

Директор по экономике организует работу находящихся в его непосредственном подчинении планово-экономического отдела управления по планированию налоговых платежей, а также контролирует, используя в основном субъективные показатели, процесс налогового планирования и своевременность уплаты налоговых платежей, исходя из заданных параметров, опираясь на данные, предоставляемые финансовым управлением, посредством принятия директивных указаний по улучшению и рационализации работы в области налогового менеджмента.

Кроме того, директор по экономике и финансам является ответственным за организацию системы налоговых платежей на предприятии в целом.

Тактическое планирование налоговых платежей (в расчете на год) происходит в рамках процесса бюджетирования.

Планово-экономический отдел на основе данных сбытовых служб, заказов потребителей, полученных от службы сбыта, и рыночных перспектив продукции, спрогнозированных службой маркетинга предприятия, составляет годовой бюджет ООО «ЖМЗ».

Планируемые налоговые изъятия содержатся в расходной части бюджета. Причем первые подробно расписаны по видам налоговых отчислений.

Сверстанный бюджет передается в финансовое управление, которое на основе составленного бюджета строит финансовую модель денежных потоков в планируемом году.

Далее бюджет доходов и расходов вместе с финансовой моделью проходит согласование с директором по экономике и финансам, который, в свою очередь, координирует этот процесс с главным бухгалтером на предмет соответствия представленных финансовых прогнозов законодательству по бухгалтерскому учету, принципам построения бухгалтерского учета на ООО «ЖМЗ».

Конечной стадией процесса составления годового бюджета является его утверждение генеральным директором предприятия. В части налогообложения утвержденный бюджет передается на исполнение в службу бухгалтерии, работники которой руководствуются им, наряду с налоговым календарем, разрабатываемым в соответствии с действующим налоговым законодательством, и фактическими данными управленческого и бухгалтерского учета, при организации оперативного налогового учета.

Исчисленные налоги, налоговые декларации и справки представляются в банк для фактической уплаты налоговых платежей.

Налоговое планирование на ООО «ЖМЗ» строится в зависимости от временных параметров, на трехуровневой основе.

Первый уровень составляет прогнозирование развития организации в долгосрочной перспективе. В этих целях на предприятии разрабатывается трехлетний план развития. Финансовый раздел плана, в том числе включает и прогнозируемые налоговые платежи предприятия в зависимости от развития возможных сценариев изменений во внешней среде предприятия, а также от достижения тех или иных параметров выпуска продукции.

Тактическое налоговое планирование находит свое отражение в процессе разработки годовой программы производства и бюджета ООО «ЖМЗ». Планирование налоговых отчислений в рамках разработки годовой программы и бюджета может происходить двумя способами. Согласно первому варианту, сектор планирования планово-бюджетного отдела предприятия планирует себестоимость продукции и объем будущей реализации. Сектор планирования заработной платы прогнозирует годовой фонд оплаты труда в зависимости от планируемого объема закупок и прогнозируемого количества среднесписочного состава работников предприятия. Запланированные данные далее передаются в бухгалтерию, специалисты которого рассчитывают налогооблагаемые базы по каждому налогу с учетом применения льгот, и в соответствии с сетевым графиком уплаты налогов распределяют налоговые платежи по времени уплаты. Временной график налоговых выплат включается в бюджет предприятия специалистами планово-экономического отдела, утверждается директором по экономике и передается на исполнение в бухгалтерию.