Файл: Особенности налоговой политики в Российской Федерации ( на примере ООО «ЖМЗ» г. Жуковский).pdf

По второму варианту планово-экономический отдел самостоятельно рассчитывает экономические показатели, в том числе и налоговые. Бухгалтерия лишь корректирует запланированные налоговые данные с учетом льготного порядка налогообложения. Данный способ налогового планирования применяется, главным образом, при корректировке годовой программы закупок и бюджета предприятия в течение года в силу изменения условий хозяйствования, которые в значительной степени влияют на запланированные показатели.

Перед непосредственным исполнением обязанности по уплате налогов бухгалтерия на основании оборотного баланса бухгалтерского учета с учетом налоговых показателей, отраженных в бухгалтерской отчетности, окончательно исчисляет налоговые платежи к уплате и передает эти данные в планово-экономический отдел. Кроме того, в последнюю декаду отчетного периода производится, в случае наличия свободных средств, уплата реструктуризированной налоговой задолженности по графику, разработанному бухгалтерией совместно с налоговым органом.

В течение 2013 и до середины 2014 г. на ООО «ЖМЗ» функционировал отдел налоговой оптимизации, который, помимо применения непосредственно методов оптимизации налогового портфеля, был призван заниматься реструктуризацией задолженности перед бюджетами всех уровней.

В середине 2014 года отдел налоговой оптимизации был упразднен по причине, во-первых, успешного выполнения задания по реструктуризации налоговой задолженности, во-вторых, дефицита стратегических наработок в области налоговой оптимизации, повлекшего дезорганизацию в работе отдела, выразившуюся в отсутствии конкретно определенных целевых установок деятельности, показателей эффективности работы, материальных ресурсов, а главное, делегированных полномочий на построение схем оптимизации и, в-третьих, неразвитости системы информационных потоков на предприятии между структурными подразделениями, что привело к излишней информационной нагрузке на бухгалтерию вследствие чего возникли конфликты между данными службами.

В настоящий момент вопросами налоговой оптимизации занимается бухгалтерия предприятия.

В области налоговой оптимизации в ООО «ЖМЗ» в основном используются: 1) метод принятия учетной политики с максимальным использованием предоставленных возможностей для снижения размера налоговых платежей; 2) метод применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков; 3) метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия управленческих решений предприятия в виде учреждения самостоятельного юридического лица.

Кроме того, сотрудники бухгалтерии ежемесячно повышают свою квалификацию, посещая различные семинары и конференции, проводимые в Администрации г. Жуковский Московской области.

Таким образом, на основе рассмотренных особенностей налоговой стратегии и тактики ООО «ЖМЗ» можно сделать вывод, что в целом схему взаимодействия структурных подразделений организации в области исчисления и уплаты налогов можно оценить положительно.

2.2 Особенности хозяйственной деятельности и налогообложения ООО «ЖМЗ» г. Жуковский

Хозяйственная деятельность коммерческой организации сопряжена с обязанностью выплачивать налоги в бюджет государства. Налогообложение оказывает значительное влияние на экономические и предпринимательские решения хозяйствующих субъектов. Наличие или отсутствие того или иного налога, размер ставки, вычетов и освобождений, те или иные положения налогового учета, - все это в большинстве случаев изменяет или корректирует решение, которое могло быть принято при отсутствии фактора налогов. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия произведем с анализа состава и структуры активов баланса за 2013–2014 годы, с целью оценки основных показателей характеризующих производственно-хозяйственную деятельность ООО «Жуковский машиностроительный завод» (Приложение А). На основе данных таблицы 2.1 можно сделать вывод, что общая сумма баланса увеличилась на 6362 тыс. рублей или 118,2%, что свидетельствует о росте хозяйственной деятельности предприятия в 2014 году по сравнению с 2013 годом. Положительное влияние на рост хозяйственной деятельности оказало увеличение оборотных активов, которые в 2014 году увеличились на 6406 тыс. рублей или 118,8%, а отрицательное влияние оказало снижение внеоборотных активов на 44 тыс. рублей или 5%. Снижение внеоборотных активов произошло как по статье нематериальные активы на 1 тыс. рублей или 10%, так и по статье основные средства на 43 тыс. рублей или 4,98%. Так же произошло снижение доли внеоборотных активов в структуре баланса на 0,49%, доля которых на конец 2014 года составила 2%. Наибольшее влияние на увеличение в 2014 году оборотных активов оказало увеличение запасов, которое составило 6128 тыс. рублей или 129,6%. Дебиторская задолженность в 2014 году по сравнению с 2013 годом увеличилась на 217 тыс. рублей или 1,6%, а денежные средства возросли на 66 тыс. рублей. Увеличение размеров оборотных активов в 2014 году отразилось незначительным увеличением доли по всем статьям в сторону увеличения. Таким образом, на основе проведенного анализа состава и структуры активов баланса ООО «ЖМЗ» можно сделать вывод, что изменения, произошедшие в 2014 году по сравнению с 2013 годом с учетом специфики деятельности предприятия – оптовой торговли, следует оценивать положительно. Для оценки эффективности налоговой нагрузки в ООО «ЖМЗ» проведем сравнительный налоговый анализ. Налоговый анализ будет произведен в три этапа. Первым этапом налогового анализа является анализ абсолютной налоговой нагрузки на ООО «ЖМЗ». Для этого рассмотрим динамику сумм налогов и сборов ООО «ЖМЗ» за 2013 –2014 годы (Приложение Б). Как видно из таблицы, общая сумма уплаченных налогов в 2014 году составила 5872 тыс. рублей, что на 1079 тыс. рублей больше, чем в 2013 году. Темп роста общей суммы налогов составил 128,7%. Наибольшие темпы роста отмечаются по налогу на прибыль – 172,4% или 473 тыс. рублей. Рост налога на прибыль объясняется увеличением объемов деятельности, и роста налогооблагаемой прибыли. Далее рассмотрим структуру налогов ООО «ЖМЗ» (Приложение В). Как видно из таблицы, наибольшую долю в структуре налогов занимает налог на добавленную стоимость. Его доля в 2014 году составляет 34,1% от всех выплат предприятия, что на 5,7% меньше, чем в 2013 году. Доля единого социального налога в 2014 году составляет 26,3%, что на 2,1% меньше чем в 2013 году. Доля налога на прибыль в 2014 году увеличилась на 4% и составила 15,9%. Налог на имущество занимает наименьшую долю в структуре налоговых выплат и в 2014 году составляет 6,7%, что на 0,4% меньше чем в 2013 году. Таким образом, в 2014 году по сравнению с 2008 годом рост суммы налога на прибыль привело к увеличению данных налогов в структуре. Таким образом, на основе первого этапа налогового анализа удалось выяснить, что наибольшую нагрузку предприятие несет, выплачивая налог на добавленную стоимость, а так же выплаты своим работникам, т.е. единый социальный налог. Следующим, вторым этапом сравнительного налогового анализа является анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие. Для этого сгруппируем налоги уплаченные предприятием по видам источников уплаты налоговых средств (Таблица 2.3). Таблица 2.3 - Структура налоговой нагрузки ООО «ЖМЗ» в зависимости от источника уплаты налогов и сборов в 2013–2014 годах:

Как видно из таблицы 4, структура налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов представлена 4 группами. Наибольшую долю занимают налоги, включаемые в себестоимость. Их доля в 2014 году составила 43,3%, что на 2,2% больше чем в 2013 году. Доля косвенных налогов в 2014 г. составляет 34,1%, что на 5,7% меньше чем в 2013 году. Расчет структуры налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов и сборов необходим для расчета аналитических коэффициентов налоговой нагрузки. Произведем расчет данных показателей (Приложение Г). Таким образом, полученные аналитические коэффициенты представляют собой устойчивые количественные характеристики, динамика которых позволяет сделать выводы о тенденциях, сложившихся в системе налогообложения предприятия. Как видно из таблицы, отношение суммы косвенных налогов к выручке в 2014 году сократилось на 6,9%. Данная динамика прослеживается и в отношении сумм налогов и сборов, взимаемых с чистой прибыли. По остальным коэффициентам прослеживается увеличение налоговой нагрузки в 2009 году по сравнению с 2013 годом. На основе рассчитанных коэффициентов можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в 2014 году возросла. Рост налоговой нагрузки в 2014 году по сравнению с 2013 годом можно также объяснить снижением задолженности предприятия по налогам и сборам с 204 тыс. рублей до 29 тыс. рублей (строка 624 пассива баланса). Общий коэффициент налоговой нагрузки на выручку показывает, что на каждые 100 рублей налогов в 2014 году приходится 3,167 рублей выручки от продаж. Более того, данные таблицы показывают, что в 2013 году налоговая нагрузка на выручку увеличилась на 108,7%. Следовательно, на основе рассчитанных данных можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в ООО «ЖМЗ» имеет приемлемый уровень. Комплекс принятых мер способствовал повышению собираемости налогов, обеспечению стабильности платежей в бюджет, укреплению налоговой дисциплины, сокращению прироста задолженности. Таким образом, организационная структура налоговой стратегии ООО «ЖМЗ» должна строиться, базируясь на двух принципах: являться неотъемлемой составляющей частью налоговой системы целом и использовать навыки, потенциал иных служб предприятия при планировании мероприятий по оптимизации налогового портфеля.

Заключение

В заключение целесообразно остановиться на следующих выводах. Налоговую систему России целесообразно охарактеризовать как совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджет, взимаемых на условиях, определяемых законодательными актами. Существенными характеристиками налоговой системы являются: совокупность налогов, установленных законодательством; принципов, форм и методов их установления и ввода в действие; система налоговых органов, форм и методов налогового контроля; права и ответственность участников налоговых отношений, порядок и условия налогового производства. Современная налоговая система России централизована. НК РФ установил трехзвенную структуру налоговой системы, отражающую федеративное устройство России. Перечень налогов и сборов всех уровней, содержащийся в НК РФ, является закры­тым. Согласно данному нормативно-правовому акту, не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные законодательством. Говоря об оценке эффективности налоговой системы следует отметить, что налоговая система существенно пострадала в условиях финансового кризиса. В совокупности со снижением объемов производства и цен в результате закрытия многих предприятий сократились налоговые базы, что привело к резкому снижению налоговых доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы, как в целом, так и по отдельным налогам. За 10 месяцев 2014 г. снижение поступления налоговых доходов в бюджетную систему РФ, включая государственные внебюджетные фонды, по налогам, администрируемым Федеральной налоговой службой, по сравнению с соответствующим периодом прошлого года составило 21,2 %, в консолидированный бюджет РФ – 24,9 %, при этом налоговые поступления продолжают снижаться. Лидер снижения налоговых поступлений - налог на прибыль организаций. В федеральный бюджет за 10 месяцев поступило 23,1% налога по сравнению с уровнем прошлого года, а в консолидированные бюджеты регионов – 56,7%. Факторами, оказавшими негативное влияние на поступления налога на прибыль организаций в бюджетную систему РФ явились: 1) снижение ставки налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5 % до 2%; 2) увеличение числа убыточных предприятий и снижение прибыли, полученной прибыльными организациями; 3) рост цены заемных средств и увеличение объема заимствований у тех налогоплательщиков, которые ранее обходились собственными ресурсами или имели возможность использовать краткосрочные дешевые кредиты, а сегодня вынуждены брать дорогие долгосрочные кредиты; 4) включение в состав затрат всех экономически обоснованных расходов налогоплательщиков по обучению, лечению, пенсионному обеспечению работников в рамках социальных обязательств; 5) изменение амортизационной политики. В 2014 г. методика расчета амортизации в целях налогообложения существенно отличается от расчетов по правилам бухгалтерского учета. Теперь налогоплательщики имеют возможность отказаться от пообъектного начисления амортизации и перейти к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам. Это создает стимулы для инвестиций, которые были утрачены после отмены инвестиционной налоговой льготы, но уменьшает сумму налога на прибыль. Поступления налога на добавленную стоимость (НДС) от реализации товаров и услуг на территории РФ за 10 месяцев 2014 г. составили 104,8 % в сравнении с аналогичным периодом прошлого года, однако темпы поступлений последовательно снижаются, так как продолжается падение объемов производства. Изменен порядок уплаты НДС. Теперь налог уплачивается в бюджет не единовременно 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, а ежемесячно в размере одной трети платежа в течение трех последующих месяцев. Это связано с тем, что в условиях финансового кризиса действующий механизм уплаты налога способствует дефициту оборотных средств у налогоплательщика и ухудшает его финансовое положение, что приводит к снижению налоговых поступлений. Вызывает серьезные сомнения целесообразность введения института консолидированной отчетности по налогу на прибыль. Однако, консолидация отчетности нескольких налогоплательщиков чревата негативными последствиями с позиций определения общего финансового результата и соответственно скажется на налоговой базе по налогу на прибыль негативно. В качестве аргумента можно отметить тот факт, что в тех странах, где действует механизм консолидации отчетности по налогу на прибыль (или доход), это используется для оптимизации налоговых платежей вполне законно, что в наших условиях не представляется целесообразным. В сложившихся условиях необходимым условием функционирования налоговой системы выступает эффективная система налогового администрирования. Основным инструментом налогового администрирования выступает налоговый контроль, проводимый в форме камеральных и выездных налоговых проверок. В данной связи, несмотря на устойчиво функционирующую налоговую систему РФ, необходимо продолжить текущую работу по совершенствованию налоговой системы, а также определиться со стратегией налоговой реформы на ближайшие несколько лет. В связи с чем необходимо внести в Правительство РФ проекты законов, направленных на решение таких важных проблем, как регулирование трансфертного ценообразования и введение института консолидированной отчетности по налогу на прибыль организаций. Кроме того, в связи с развитием пенсионной системы, системы медицинского и социального страхования в перспективе, необходимо определиться с вопросами совершенствования единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование. Представляется также, что наряду с вышеизложенным необходимо повышать эффективность взимания основных налогов. С этой целью необходимо усилить контроль над юридическими лицами по уплате ими соответствующих видов налогов.

Список использованных источников

Нормативные правовые акты

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.) // Российская газета, № 7, 21.01.2009 г. 2. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ // СЗ РФ. № 31. 03.08.1998. Ст. 3824. 3. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ // СЗ РФ. № 32. 07.08.2000. Ст. 3340. 4.Федеральный закон от 30.12.2006 г. № 268-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ» (в ред. от 22.07.2008 г.)// СЗ РФ. 01.01.2007. № 1 (1 ч.). Ст. 31. 5. Федеральный закон от 30.06.2004 г. «О внесении изменений в главу 29 части 2 НК РФ» // СЗ РФ. 05.07.2004. № 27. Ст. 2713. 6. Федеральный закон от 24.07.2002 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства РФ» (в ред. от 27.07.2006г.) // СЗ РФ. 29.07.2002. № 30. Ст. 3027. 7.Федеральный закон от 20.08.2004 г. № 108-ФЗ «О внесении изменений в статьи 359 и 361 ч. 2 НК РФ» // СЗ РФ.23.08.2004. № 34. Ст. 3523. 8. Федеральный закон от 24.07.2007 г. № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть 2 НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ» (в ред. от 26.11.2008 г.) // СЗ РФ. 30.07.2007. № 31. Ст. 4013. 9. Закон РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1 (с посл. изм. и доп. от 22.08.2004 г. № 122-ФЗ) «О налогах на имущество физических лиц» // Российская газета, № 36, 14.02.1992 г. 10. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Российская газета, № 56, 1992 г.

2. Учебная и монографическая литература

1. Алексеев В.В. Формирование современной налоговой системы России: истоки и уроки // Вестник Российской Академии наук. 2044. № 9.миикой 2. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник. 2013. № 5. 3. Бадахов Р.К. Влияние налоговой системы на инвестиционный процесс: автореф. дис... канд. экон. наук. М., 2012. 4. Бобоев М.Р. О проблемах и перспективах развития налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник. 2013. № 5.  5. Велинг М. Российская налоговая система: недавнее прошлое, настоящее и перспективы // Политэконом.2012. № 3. 6. Величко Л.А. Специальные налоговые режимы: Учебное пособие. СПб.: Питер, 2012. 7. Гладкова С. Упрощенная система налогообложения. Перспективы 2008 года // Эпиграф. 10.09.2014. 8. Дикань К.В. Налоговые системы древности и их влияние на поведение хозяйствующих субъектов // ЭКО. 2014. № 10. 9. Кислов Д.В. Пути совершенствования налоговой системы России // BuhStyle (БухСтиль). № 5, 2014. 10. Крохина Ю.А. Налоговое право: Учебник для ВУЗов (3-е изд., перераб. и доп.) М.: Юрайт. 2014. 11. Лагутенко Б. Налоговая система России: капиталистическая по форме, социалистическая по содержанию // Деловая жизнь. 2014. № 3. 12. Лыкова Л.Н. Налоговая система России: Общее и особенное. М.: Наука, 2013. 13. Налоговое право: Учебник / Под ред. А.А. Тедеева, В.А. Парыгиной. М.: Эксмо. 2014. 14. Налоговые системы: учебное пособие / Под ред. Черник И.Д. М.: Сатурн-С, 2012. 15. Петрова Г.В. Налоговое право: Учебник для ВУЗов. М.: Экономистъ, 2013.