Файл: Формирование налогового учета как элемента учетной системы организации, его взаимосвязь с бухгалтерским учетом..pdf

Далее организации необходимо указать виды осуществляемой ею хозяйственной деятельности. Данная информация, помимо констатации факта, несёт в себе и дополнительную нагрузку. В зависимости от конкретного вида деятельности организация будет формировать особенности своей учётной налоговой политики (в первую очередь, в части налога на прибыль).

Для этих же целей - для характеристики особенностей деятельности организаций, учитываемых при формировании данных по налоговому учёту налога на прибыль - организация должна указать сведения о том, осуществляет ли она операции с ценными бумагами и несёт ли в процессе своей деятельности расходы на НИОКР. [5]

Для целей формирования информации о порядке ведения учёта по налогу на имущество, организация должна указать, имеется ли у неё на балансе имущество, подлежащее налогообложению.

Для структурной характеристики организации, а также в качестве сведений, которые в дальнейшем будут учитываться при формировании информации о необходимости распределения налоговых платежей, организации необходимо указать в учётной политике на наличие (отсутствие) обособленных структурных подразделений, в том числе расположенных на территории одного субъекта федерации.

Далее следует блок вопросов, ответы на которые характеризуют порядок организации ведения налогового учёта. Организация может вести учёт данных как с привлечением сторонней организации или специально уполномоченного лица (в этом случае в тексте учётной политики следует указать их наименование), так и собственными силами. Если налоговый учёт ведётся собственными силами, то необходимо указать, кто именно этим занимается - отдельный работник или специализированная служба. В обоих случаях необходима конкретизация, то есть точное указание на должность работника согласно штатному расписанию либо на наименование подразделения в соответствии со структурой организации.

Существенным моментом является указание на способ ведения налогового учёта (автоматизированный или неавтоматизированный). При выборе автоматизированного метода необходимо дополнительно указать специализированную программу, с помощью которой ведётся налоговый учёт. [12]

Налоговый и бухгалтерский учет. Проблемы взаимосвязи и перспективы развития

---

• 1. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета

Одно из направлений реформирования системы бухгалтерского учета в Российской Федерации на ближайшую перспективу - завершение формирования рыночной модели взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета. В данном аспекте проблема заключается в оптимальном соотношении правил ведения бухгалтерского учета и налогообложения применительно к сложившимся условиям хозяйственной деятельности.

В настоящее время в России бухгалтерский учет существенно зависит от постоянных изменений в налоговой системе. Чтобы избежать этой зависимости, выделяют два вида учета: бухгалтерский и налоговый. В отличие от понятия «бухгалтерский учет», понятие «налоговый учет» действующим законодательством не определено. Что же касается теоретического определения налогового учета, то его можно сформулировать как систему сбора, фиксации и обработки хозяйственной и финансовой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств плательщика.

Идея введения в России специального налогового учета обсуждалась на протяжении последних лет и завершилась принятием части первой Налогового кодекса Российской Федерации (Федеральный закон от 31.07.98 № 147-ФЗ), а впоследствии части второй (Федеральный закон от 05.08.2000 № 118-ФЗ).

Традиционно выделяют две модели взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения.

В первой модели система бухгалтерского учета оформляется и функционирует под сильным влиянием и непосредственным воздействием налогообложения. В этой модели возможна разная степень зависимости бухгалтерского учета от налогообложения: от полной до слабой. Причем налогообложение, как правило, оказывает превалирующее воздействие на систему бухгалтерского учета. Первая модель имеет наименование «континентальная» и представляет собой положение, при котором бухгалтер­ский и налоговый учет фактически совпадают и первый выполняет все фискально-учетные задачи. К континентальной системе относятся, в ча­стности, учетные системы Швеции, Бельгии, Испании, Италии и др.

Вторая модель предполагает параллельное функционирование бухгалтерского и налогового учета как двух самостоятельных видов деятельности, преследующих различные, подчас несводимые цели. В большинстве случаев такая модель функционирует только в двух вариантах:

- посредством внесения определенных корректировок и преобразова­ний учетных данных для налоговых целей;

---

- путем дополнений к бухгалтерским процедурам, которые обеспечива­ют формирование в рамках системного учета готовых данных для на­логообложения. При этом в любом из двух названных вариантов исходная база бухгал­терского и налогового учета едина - это данные первичного учета.

Вторая модель соотношения бухгалтерского и налогового учета носит наименование «англосаксонская». Ее применяют, в частности, США, Анг­лия, Австралия, Канада и др.

По степени участия бухгалтерского учета в системе учета налогового можно выделить три вида налогового учета:

- бухгалтерский налоговый учет, при котором показатели налогового учета формируются исключительно из данных бухгалтерского учета. По количеству исчисляемых налогов данный вид налогового учета яв­ляется определяющим, поскольку традиционно отечественная система налогообложения была ориентирована на показатели бухгалтерского учета, что свидетельствует об универсальности последнего;

- смешанный налоговый учет, при котором показатели налогового учета формируются на основе данных бухгалтерского учета, но с использо­ванием определенных методов для целей налогообложения;

- абсолютный налоговый учет, при котором показатели налогового учета формируются без участия бухгалтерского учета. [8]

Необходимо отметить, что выделение двух моделей взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения является условным. На практике трудно, а иногда и невозможно однозначно идентифицировать модель, применяемую в том или ином государстве. Тенденцией развития бухгалтерского учета и налогового законодательства в последние годы стало разграничение принципов и трактовки одних и тех же факторов хо­зяйственной деятельности для целей бухгалтерского учета (нормы бухгал­терского права) и для целей налогообложения (нормы налогового зако­нодательства), а также введение отдельных форм налоговой отчетности (подп. 3 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, в основу концепции бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики впервые в России на законодательном уровне была положена идея формирования достоверной, объективной и полезной ин­формации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении хозяйствующего субъекта. Причем для построения системы бухгалтерского учета цели системы налогообло­жения не рассматриваются в качестве приоритетных. Следовательно, приня­тие Федерального закона «О бухгалтерском учете», а также предпринятый в последние годы Правительством РФ ряд мер направлены на ослабле­ние влияния системы налогообложения на бухгалтерский учет.

---

Сегодня в России еще нет четкой модели взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения. Для становления наиболее оптимальной модели сосуществования систем бухгалтерского учета и налогообложения необходим определенный период времени. Положительная тенденция проявляется в том, что бухгалтерский учет не предназначен исключительно для целей налогообложения, наряду с бухгалтерским учетом вводится параллельный независимый налоговый учет.

Налоговые последствия совершения хозяйственных операций, их влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.

3.2 Ответственность за налоговые нарушения

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами, в первую очередь - составленные на унифицированных формах. При этом ст. 252 НК РФ установлено, что расходы налогоплательщика должны быть документально подтверждены (т.е. оформлены в соответствии с требованиями законодательства РФ), в противном случае данные затраты согласно п. 49 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Применяемые в настоящее время типовые унифицированные формы первичной учетной документации утверждены соответствующими постановлениями Госкомстата России, принятыми во исполнение Постановления Правительства РФ от 08.07.97 № 835 «О первичных учетных документах».

На необходимость неукоснительного применения этих унифицированных форм обращают внимание налоговые органы и арбитражные суды. [11]

Таким образом, требования бухгалтерского и налогового учета едины: все хозяйственные операции должны оформляться на соответствующих бланках унифицированных форм.

В тех же случаях, когда для данной хозяйственной операции отсутствует унифицированная форма, первичный документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Такими документами могут быть: докладные и служебные записки (обосновывающие необходимость тех или иных затрат для предпринимательской деятельности организации), дефектные ведомости и акты (обосновывающие необходимость осуществления ремонтных работ), акты на представительские мероприятия и т.п.

---

Следовательно, без первичного документа не может быть ни бухгалтерского, ни налогового учета! Если оперативный учет может основываться на цифровых показателях, переданных в устной форме по телефону, а статистический учет - даже на оценочных данных, полученных в ходе неформальных анонимных опросов и интервью, то бухгалтерский и налоговый учет всегда строго документальны. При этом основным документом при сделках организаций с другими лицами (как физическими, так и юридическими) является договор, которым оформляются двух- и многосторонние сделки.

Отклонение от установленного порядка совершения хозяйственных операций влечет или может повлечь за собой нарушение имущественных интересов широкого круга лиц, заинтересованных в устойчивой деятельности хозяйствующего субъекта. Для того чтобы обнаружить факты, свидетельствующие о различных негативных явлениях в деятельности проверяемой организации, контролирующему лицу необходимо выработать план дей­ствий и порядок применения соответствующих методов проверки или их совокупности. Согласно ст. 120 НК РФ нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения при отсутствии признаков налогового нарушения наказывается штрафом в размере пяти тысяч рублей.

В ст. 23 части первой НК РФ «Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)» говорится о том, что налогоплательщики обязаны:

- уплачивать законно установленные налоги;

- встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;

- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

- представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

- представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

- выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налого­вых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

- представлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ;

---