Файл: Классификация и поведение затрат в управленческом учёте.pdf

Введение

Управленческий учет нацелен на обработку данных для внутрифирменного использования руководством. Информацией пользуется ограниченная группа работников. Финансовый учет предназначен для составления внешней отчетности, ориентированной на широкий круг пользователей (владельцы, инвесторы, кредиторы, государство, профсоюзы, общественность).

Управленческий учет в большей мере смотрит в будущее. Исторические

данные финансового учета используются им для контроля текущей и прогнозирования будущей деятельности.

Управленческий учет основывается на релевантных (уместных) и гибких данных, необходимых для принятия тактических и стратегических решений.

Управленческий учет акцентирует внимание на сегментировании организации, выделении центров ответственности. При этом оценивается вклад каждого подразделения в покрытие общефирменных затрат и получение планируемой прибыли. Финансовый учет рассматривает хозяйственную единицу в целом.

Управленческий учет частично регламентируется учетной политикой предприятия и использует все источники, полезные для управления. Финансовый учет регулируется основными принципами бухгалтерского

учета и отчетности.

Внутренняя структура может изменяться по мере использования ин-

формации, в то время, как финансовый учет работает с основным уравнением баланса «Активы = Обязательства + Собственность».

Частота пользования аналитической информацией меняется в зависимости от цели управления затратами и прибылью (неделя, декада, месяц).

Финансовый учет работает с более длительным периодом времени (квартал, год) и значительной задержкой в поступлении информации.

Управленческий учет не обязателен и содержит много приближений в оценках (например, в бюджетировании).

Управленческий учет находится в большой зависимости от целей планирования. Степень надежности данных финансового учета обычно выше в силу историчности и требований объективности.

Управленческий учет тесно связан с другими дисциплинами (бухгалтерский учет, управление финансами, экономический анализ, программирование, статистика).

На выбор системы управленческого учета оказывают влияние разные

факторы:

• Экономические – состояние и специфика отрасли, условия деятельности самой организации, рыночная конъюнктура. Ценообразование и налогообложение, инвестиционный климат.

• Организационные – структура предприятия, распределение ответственности, уровень исполнительской дисциплины, профессионализм работников и их умение быстро адаптироваться к новым условиям.

• Юридические – состояние правовой базы финансовой, коммерческой и

трудовой деятельности.

• Социальные – мотивация труда, психологический климат в коллективе,

ценностные установки.

Одним из приоритетных критериев выбора той или иной системы управленческого учета являются те выгоды, которые она принесет в управление. Цель создания должна оправдывать вложенные средства. Преимущества создания эффективных систем управленческого учета обычно состоят в росте конкурентоспособности за счет более низких затрат. Информация о себестоимости в таких системах более реалистична и прозрачна. Появляется возможность гибкого ценообразования, формирования предпосылок и основы составления бюджетов, а также оценки деятельности руководителей подразделений. Управленческие решения становятся более взвешенными, продуктивными.

Основные функции системы управленческого учета:

Классификация и поведение затрат в управленческом учёте

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции — один из важнейших разделов управленческого учета. Именно себестои­мость производства единицы продукции является основой для принятия большого числа управленческих решений, например:

• выпуск какой продукции продолжать или прекратить;

• производить или покупать комплектующие изделия;

• какую установить цену на продукцию;

• покупать ли новое оборудование;

• менять ли технологию и организацию производства.

Планирование и контроль цен на продукцию, операционных (текущих) затрат, определение величины предполагаемой прибыли очень важны для любых организаций. Но прежде чем анализировать до­стигнутые результаты или составлять планы на будущие периоды, необ­ходимо понять классификацию затрат, процесс формирования себестоимости продукции.

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) – издержки производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин затраты производства. В соответствии с международными стандартами расходы – убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. Затраты отражают стоимость ресурсов, использованных в процессе деятельности предприятия по производству продукции. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, устанавливается централизованно. Принципы формирования себестоимости продукции определяются Налоговым кодексом РФ главой 25 «Налог на прибыль предприятий и организаций», а также другими нормативными актами. В Положении разграничены издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет других источников финансирования. Положением о составе затрат определено, что себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Одной из предпосылок рациональной организации учета затрат является экономически обоснованная их классификация. В соответствии с международными стандартами и практикой учета в странах с развитой рыночной экономикой в

Чтобы правильно определить себестоимость с учетом особенностей организации и технологии производства необходимо правильно установить объекты учета затрат и объекты калькулирования.

Под объектами учета затрат принято понимать места возникновения расходов, т.е. отдельные цехи, производства, участки и так далее, в разрезе которых должны группироваться затраты по изготовлению продукции. Это позволяет определить результаты внутрипроизводственной хозяйственной деятельности определенных подразделений предприятия.

Процесс управленческого учета протекает в составлении бюджетов, отражении фактических данных в аналитическом и синтетическом учете и отчетности, контроле и анализе исполнения бюджетов, подготовке информации для принятия решений в различных ситуациях.

Общую классификацию затрат можно представить в следующем виде:

1. По роли в системе управления:

- производственные (прямые материалы, прямой труд, общепроизводственные расходы);

- непроизводственные (коммерческие, управленческие).

2. По степени прослеживаемости или способу включения в себестоимость:

- прямые;

- косвенные (непрямые).

3. По времени дебетования поступлений от реализации:

- продуктовые (списываемые на единицу продукции);

- периодические (списываемые за период на весь объем продаж).

4. По отношению к динамике объема продаж (производства):

- переменные;

- постоянные;

- смешанные.

5. По степени усреднения:

- полные затраты;

- средняя (удельная) себестоимость.

6. По планированию и учету себестоимости:

- экономические элементы затрат (по экономической роли в производстве) – основные и накладные;

- статьи калькуляции.

7. По принципам калькулирования затрат на единицу продукции, работ

или услуг:

- себестоимость с полным распределением затрат (полная себестоимость);

- себестоимость с частичным распределением затрат (ограниченная себестоимость).

8. По значимости для планирования, контроля и принятия решений:

- регулируемые и нерегулируемые;

- контролируемые и неконтролируемые;

- нормативные (плановые) и фактические;

- добавочные (приростные, инкрементальные) и снижающиеся (декрементальные), т.е. изменяющиеся по альтернативам;

- затраты прошлого периода (иррелевантные), т.е. неуместные для принятия решения в будущем;

- затраты будущего периода (значимые, релевантные);

- вмененные издержки (издержки упущенных возможностей, альтернативные).

В принятии управленческих решений часто сравниваются альтернативы. Каждая из них ассоциируется с соответствующими затратами. Стоимость, присутствующая при одной альтернативе, но отсутствующая полностью или частично при другой альтернативе, называется дифференциальной (различающейся). Она, как отмечено выше, может быть добавочной (инкрементальной) или снижающейся (декрементальной) от одной альтернативе к другой.

Кроме учета «по видам затрат» различают «учет по носителям затрат», учет «по местам возникновения затрат». В то время, как учет по видам затрат показывает сумму возникших затрат, учет по носителям отражает привязку затрат к единице продукта, работы или услуги, а учет по местам дает информацию о том, где возникли затраты. Распределение по местам возникновения затрат осуществляется после регистрации видов затрат и выполняет две функции:

1) обеспечивает подробное отнесение общих затрат к их носителям

(отнесение затрат по причинам, их вызывающим);

2) позволяет анализировать отклонения от плана и контролировать

рентабельность (затраты) «по центрам ответственности».

В прямые материальные затраты включаются затраты сырья и основных материалов. Прямые материальные затраты  — это матери­алы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость прямо и экономично, без особых затрат относят на определенное изделие. Ве­личину прямых материальных затрат нельзя рассчитать умножением ко­личества материалов, которое должно быть использовано на производ­ство конкретного вида продукции, на цену единицы материалов. В некоторых случаях затраты на то, чтобы исчислить стоимость матери­алов, относящуюся к определенному изделию, оказываются слишком велики. Эти материалы учитываются как вспомогательные, и их затраты относят к непрямым материальным затратам. Затраты на вспомога­тельные материалы включаются в общепроизводственные расходы.

Рассмотрим на примере швейной фабрики. Затраты материала (ткани), из которого шьют джинсы, — это прямые материаль­ные затраты. Затраты ниток, молний, пуговиц, кнопок можно подсчитать относительно конкретного вида изделия (модели и размера), но затраты на создание такой системы учета во много раз превзойдут стоимость вспомогательных материалов, поэтому их предпочитают учитывать как непрямые материальные затраты.

Каждая организация исходя из специфики производственного про­цесса самостоятельно решает, какие материалы относить к основным и рассматривать как прямые затраты, а какие — к вспомогательным и включать в состав общепроизводственных расходов. Так, если в качест­ве отделочного материала используют золото, то его стоимость слишком велика, чтобы относить ее к общепроизводственным расходам, поэтому она учитывается непосредственно в составе прямых материальных за­трат по каждому виду продукции.

Прямые трудовые затраты

Прямые затраты на оплату труда включают в себя все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо, непосредственно и эко­номично отнести на определенный вид готовых изделий. Это заработная плата операторов машин и других рабочих, занятых непосредственным изготовлением изделий. Однако с производством связаны и подсобные рабочие, менеджеры и мастера, вспомогательный персонал. Их заработ­ная плата входит в состав производственных затрат. Но эти затраты на оплату труда нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, они называются косвенными (непрямыми) трудовы­ми затратами. Такие расходы, подобно косвенным (непрямым) матери­альным затратам, рассматриваются как часть общепроизводственных расходов.