Файл: Налог на прибыль организаций.pdf

Часть доходов освобождена от налогообложения. Перечень доходов, не учитываемых при налогообложении, предусмотрен ст. 251 НК РФ: доход в виде имущества, имущественных прав, полученных в форме залога или задатка; доход в виде взносов в уставный капитал юридического лица; доход в виде имущества или средств, полученных по договорам кредита или займа; доход в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором; других доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ^[21].

Проведенное в первой главе работы исследование позволяет сделать вывод, что налог на прибыль организаций относится к федеральным налогам. Это означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения налоговых норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство. Как и все федеральные налоги, налог на прибыль организаций относится к общеобязательным. Он подлежит взиманию на всей территории Российской Федерации.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Общая налоговая ставка составляет 20%, и сумма налога на прибыль, исчисленная по такой ставке, распределяется по бюджетам следующим образом: в федеральный бюджет – 2%; в бюджет субъектов Российской Федерации – 18%.

ГЛАВА 2. ИССЛЕДОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ООО «ТД КОНСИБ-ТОЛЬЯТТИ»

2.1. Анализ практики формирования базы налога на прибыль по доходам ООО «ТД Консиб-Тольятти»

Общество с ограниченной ответственностью «Торговый Дом Консиб-Тольятти» (ООО «ТД Консиб-Тольятти») основано в декабре 2011 г. и занимается оптовой торговлей материала для остекленения.

Прибыль — одна из важнейших экономических категорий рыночной экономики, может быть, самой важной, так как прибыль является целью предпринимательской деятельности, ее смыслом. В таблице 1 представлены исходные данные и аналитические показатели отчета о финансовых результатах ООО «ТД Консиб-Тольятти» за 2013-2015гг. для проведения структурно-динамического (вертикального и горизонтального) анализа.

В 2015г. общая величина доходов ООО «ТД Консиб-Тольятти» составила 377 875 тыс.руб., что на 25 721 тыс.руб. (или на 7,3%) больше общей величины доходов 2013г., данное увеличение произошло вследствие роста внереализационных доходов, а именно доходов от сдачи имущества в аренду и процентов от участия в уставных капиталах других организаций. Следует отметить, что наибольшее влияние на снижение доходов оказали доходы от реализации, сумма которых в 2015г. снизилась по сравнению с 2013г. на 6 066 тыс. руб. (или на 2,01%). Снижение доходов от реализации было обусловлено преимущественно уменьшением спроса на товары ООО «ТД Консиб-Тольятти» на фоне неблагоприятной экономической ситуации. Однако, в состав доходов ООО «ТД Консиб-Тольятти» входят также внереализационные доходы (прочие доходы), которые увеличились на 31 217 тыс.руб. или на 56,34%, данное увеличение произошло вследствие сдачи в аренду имущества и увеличения процентов от участия в уставных капиталах других организаций.

Таблица 1

Исходные данные и аналитические показатели отчета о финансовых результатах ООО «ТД Консиб-Тольятти» за 2013-2015гг.

Отклонения показателей удельного веса доходов в 2015г. по сравнению с 2013г. необходимо считать значительным. Несмотря на снижение доходов от реализации в 2015 г. по сравнению с 2013г., они остаются преобладающим источником доходов ООО «ТД Консиб-Тольятти» удельный вес которых составляет в 2015г. 76,92%, а в 2013г. он был равен 84,26%, данное снижение произошло вследствие увеличения удельного веса внереализационных (прочих) доходов до 22,93% в 2015г. Важно, что более высокое «качество» доходов любой компании характеризует большая доля доходов, получаемых в рамках обычных видов деятельности, то есть за счет доходов от реализации. Получение внереализационных доходов (финансовых, инвестиционных) также способствует росту прибыли органи­зации, а соответственно и налога на прибыль, но вместе с тем имеет эпизодический характер

Расходы ООО «ТД Консиб-Тольятти» в 2015г. также повысились. Их общая величина составила 277 936 тыс. руб., что на 14 107 тыс. руб. (или на 5,35%) больше, чем в 2013г. Увеличение совокупных расходов ООО «ТД Консиб-Тольятти» можно признать обоснованным, так как расходы своим темпом повышения (5,35%) не опережают доходы (7,3%), что является положительной тенденцией в сложившейся ситуации.

За отчетный период (2011-2013гг.) имело место очень сильное – с -0,08 до 0,06 (т. е. +0,14) – повышение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами. В 2013г. значение коэффициента соответствует норме.
За отчетный период отмечен рост коэффициента покрытия инвестиций на 0,21 (до 0,84). Значение коэффициента в 2013г. соответствует рекомендованному значению.
Коэффициент обеспеченности материальных запасов в 2013г. составил 0,81. За отчетный период (2011-2013гг.) отмечен весьма значительный рост коэффициента обеспеченности материальных запасов – на 1,82. В 2013г. значение коэффициента обеспеченности материальных запасов характеризуется как, без сомнения, хорошее.
По коэффициенту краткосрочной задолженности видно, что в 2013г. доля краткосрочной задолженности составляет одну четвертую, а долгосрочной задолженности – три четвертых. При этом в течение отчетного периода доля краткосрочной

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств на конец 2013 года составил 3,26, что больше аналогичного показателя за 2011 год (2,89) на 0,37. Как следствие продолжительность длительности оборота оборотных средств снизилась на 14 дней и составила 111 дней. Данное значение говорит о том, что ЗАО «Механический завод» получает выручку равную величине оборотных средств за 84 дня.
Коэффициент оборачиваемости запасов на конец 2013 года составил 44,24, что больше аналогичного показателя за 2011 год (37,54) на 6,7. Как следствие продолжительность длительности оборота запасов снизилась на 2 дня и составила 8 дней. Данное значение говорит о том, что ЗАО «Механический завод» получает выручку равную величине запасов за 8 дней.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности на конец 2013 года составил 3,56, что больше аналогичного показателя за 2011 год (3,43) на 0,13. Как следствие продолжительность длительности оборота дебиторской задолженности снизилась на 4 дня и составила 101 день. Данное­ значение говорит о том, что ЗАО «Механический завод» получает выручку равную величине дебиторской задолженности за 101 день.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности на конец 2013 года составил 17,27, что больше аналогичного показателя за 2011 год (5,9) на 10,37.

Коэффициент оборачиваемости активов на конец 2013 года составил 2,33, что больше аналогичного показателя за 2011 год (2,18) на 0,16. Как следствие продолжительность длительности оборота активов снизилась на 11 дней и составила 154 дня. Данное значение говорит о том, что ЗАО «Механический завод» получает выручку равную величине всех активов за 154 дня.
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала на конец 2013 года составил 7,14, что меньше аналогичного показателя за 2014 год (11,57) на 4,43. Как следствие продолжительность длительности оборота собственного капитала увеличилась на 19 дней и составила 50 дней. Данное значение говорит о том, что ЗАО «Механический завод» получает выручку равную величине собственного капитала за 50 дней.

Поскольку данный показатель себестоимости включает в себя производственные расходы, которые в значительной степени испытывают воздействие увеличения объема производства в целях роста выручки от продаж, целесообразно сравнить темпы роста этих показателей. Как видно из табл. 9, опережающими темпами снизилась себестоимость (-11,12%) по сравнению с уменьшением выручки от реализации (-3,32%), т.е. наблюдалась позитивная тенденция. Такая ситуация могла быть связана прежде всего с сокращением относительного уровня производственных затрат

Рассматривая состав расходов ООО «ТД Консиб-Тольятти», следует отметить, что показатели практически всех статей повысились в 2015г. как в абсо­лютном (стоимостном), так и в относительном (удельный вес) выра­жении. Незначительное увеличение можно отметить по себестоимости продаж, величина которой увеличилась по сравнению с 2013г. на 2 413 тыс.руб., или на 1,14%. Поскольку данный показатель включает в себя постоянные расходы, которые в значи­тельной степени испытывают воздействие увеличения объема продаж в целях роста доходов от реализации, целесообразно сравнить темпы роста этих показателей. Как видно из табл. 1, опережающи­ми темпами увеличились расходы, связанные с продажами (себестоимость продаж) (1,14%) по сравнению с уменьшением доходов от реализации (2,01%), то есть наблюдалась негативная тенденция. Такая ситуация связана преж­де всего с повышением относительного уровня закупочной себестоимости товаров и повышением оплаты труда.

Вместе с тем, расходы, связанные с реализацией (коммерческие расходы) в 2015г. суще­ственно выше показателя 2013г., на 69,01 тыс. руб. (302,94%), что может оцениваться отрицательно, поскольку рост данных видов расходов приводит ровно к тако­му же уменьшению прибыли, но и к снижению налога на прибыль. Существенную роль в повышение данной статьи расходов сыграли такие факторы, как рекла­ма, маркетинговые исследования, представительские рас­ходы, цель осуществления которых — продвижение товаров на рынке, активизация продаж в будущем.

Положительная тенденция снижения наблюдалась по таким видам расхо­дов, как внереализационные расходы (на 1 846 тыс. руб., или на 13,2%).

В результате совокупного влияния перечисленных факторов прибыль ООО «ТД Консиб-Тольятти» в 2015 г., составила 99 939 тыс.руб., что на 11 614 тыс.руб., (или на 13,15%) больше, чем в 2013г.

На основании отчета о финансовых результатах ООО «ТД Консиб-Тольятти» составим таблицу 2. Прибыль ООО «ТД Консиб-Тольятти» как в 2015г., как и в 2013г. была сформирована в рамках обычной деятельности (за счет прибыли от продаж).

Таблица 2

Основные факторы формирования прибыли ООО «ТД Консиб-Тольятти»

Темп прирос­та прибыли от продаж показывает отрицательную динамику -8,57%, абсолютный прирост — -4 656 тыс.руб.

Обращая внимание на положительное значения сальдо внереализационных доходов и расходов, их положительную динамику (33683 или 81,18%), а также увеличение расходов по налогу на прибыль, ООО «ТД Консиб-Тольятти» удалось увеличить прибыль, в 2015г. данный показатель увеличился на 11 514 тыс. руб., или на 13,04%, по сравнению с 2013г. В целом сло­жившуюся ситуацию можно оценить как положительную.

По результатам проведенного анализа можно сделать вывод о том, что ООО «ТД Консиб-Тольятти» показало существенный рост прибыли по данным отчета о финансовых результатах, что влечет за собой увеличения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и как следствие, увеличение самого налога на прибыль.