Файл: Порядок формирование резервов по сомнительным долгам.pdf

ВВЕДЕНИЕ

В результате коммерческой деятельности нельзя исключать дебиторскую задолженность, возникающую в результате неисполнения своих обязательств по оплате товара, предоставленных услугах партнерами предприятия. Ведение любой коммерческой деятельности сопряжено с разного рода рисками, одним из которых может быть невозможность партнеров платить по своим счетам. Это  может случиться по разным причинам, от отсутствия активов или в случае банкротства. И предприятию приходится активно вести борьбу  с последствиями дебиторской задолженности. Чтобы сгладить эти последствия, предприятию следует создать резерв по сомнительным долгам. Создание резерва в бухгалтерском учете входит в обязанность бухгалтера, он предназначается для создания наиболее благоприятного финансового  климата  на предприятии, позволяющий  равномерно распределить расходы на несвоевременные оплаты дебиторской задолженности, или сомнительную задолженность, и возможность покрыть безнадежные долги.

При формировании учетной политики вполне понятно стремление бухгалтеров максимально сблизить требования "бухгалтерской" и "налоговой" учетной политики минимизировав разницы бухгалтерского и налогового учета. Однако если четко следовать требованиям законодательства сделать это не так просто как может показаться на первый взгляд.

Для того чтобы данные бухгалтерской отчетности были достоверными, активы и обязательства организации подлежат корректировке с учетом оценочных значений. В отношении дебиторской задолженности оценочным значением является резерв по сомнительным долгам, то есть в балансе сумма дебиторской задолженности отражается за вычетом созданного резерва. Благодаря этому исключается завышение величины активов, а пользователи бухгалтерской отчетности видят реальную величину дебиторской задолженности и, соответственно, могут адекватно оценить финансовое состояние организации. Заметьте, что для целей бухгалтерского учета формирование резерва по сомнительным долгам с 2011 года является не правом, а обязанностью, о чем говорится в п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н. По-другому дело обстоит с налоговым учетом, НК РФ предусматривает именно право организаций, применяющих метод начисления, создавать резерв по сомнительным долгам. Однако, учитывая то, что указанный резерв включается в налоговые расходы, многие организации сами изъявляют желание воспользоваться таким правом и сформировать резерв по сомнительным долгам для целей налогового учета.

Это обусловило выбор темы курсовой работы, определило ее цели и задачи.

Цель курсовой работы: рассмотреть порядок формирования резервов по сомнительным долгам, ее значение и порядок разработки на примере предприятия ООО «ЦСИ».

Задачи, способствующие достижению поставленной цели:

- рассмотреть понятие сомнительный долг.

- рассмотреть значение и задачи формирования резервов по сомнительным долгам;

- изучить методику формирования резервов по сомнительным долгам;

- рассмотреть документальное оформление формирования резервов по сомнительным долгам;

Для понимания опишу объект, представленный для примера в тематике.

ООО «ЦСИ» (Общество) является крупнейшим заводом России по производству предварительно изолированных систем трубопроводов пенополиуретановой изоляцией. Причем приоритетным в работе предприятия является качество выпускаемой продукции. ООО «ЦСИ» дает пятилетнюю гарантию на свою продукцию, что регламентировано ГОСТ 30732-2006.

1. Общие положения

В результате изменений, внесенных приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации N 34н, организации, начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год, лишены права выбора — создавать или не создавать резервы сомнительных долгов. Причем обязанность по созданию указанных резервов существует только в бухгалтерском учете.

Согласно новой редакции п. 70 Положения N 34н организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. В бухгалтерском учете сомнительной может быть признана любая дебиторская задолженность вне зависимости от того, в связи, с чем она возникла.

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (п. 70 Положения N 34н).

Законодатель не регулирует сроки создания резерва и периодичность его корректировки. Каких-то конкретных рекомендаций по порядку формирования резерва, а также его величине в нормативных актах по бухгалтерскому учету нет. Поэтому методика формирования резерва должна быть разработана организацией самостоятельно и закреплена в учетной политике.

В каждом конкретном случае величина резерва сомнительного долга определяется организацией самостоятельно с учетом факторов, которые могут влиять на изменение самой дебиторской задолженности. Поэтому, если, по мнению организации, не исключена вероятность того, что дебиторская задолженность может быть изменена или частично погашена в будущем, то резерв сомнительного долга может быть сформирован на часть рассматриваемой задолженности.

До внесения изменений п. 70 Положения N 34н содержал указание на то, что «резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации». Ныне действующая редакция рассматриваемого пункта не содержит указания на проведение инвентаризации в случае создания резерва по сомнительным долгам.

• 1. Список используемых сокращений

Перечень используемых сокращений приведен в таблице (см. Таблица 1).

Таблица 1 «Перечень сокращений»

• 1. Термины и определения

В курсовой работе применяются термины и определения, представленные в

Таблице 2

Таблица 2 «Термины и определения»

1. Порядок выявления нереальной для взыскания дебиторской задолженности не рассматривается в данной работе.

1. 1.1 Критерии признания дебиторской задолженности организаций задолженностью, подлежащей резервированию в ООО «ЦСИ».

ООО «ЦСИ» создает резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете при наличии сомнительной задолженности должников, в отношении которых отсутствует уверенность в погашении долгов.

Дебиторская задолженность может быть признана сомнительной в ситуациях, приведенных в Приложении (см. Приложение 1).

К сомнительной дебиторской задолженности, подлежащей резервированию, может быть отнесена задолженность организаций и физических лиц, возникшая в результате следующих операций:

• • реализация товаров, готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг;
• реализация прочего имущества и имущественных прав;
• сдача имущества в аренду (субаренду);
• уплата авансов в связи с приобретением товаров, работ, услуг (авансы выданные);
• выдача беспроцентных займов;
• признание должником или присуждение судом штрафных санкций;
• иные операции, в результате которых у Общества возникло право денежного или иного имущественного требования к контрагенту.

Критериями признания дебиторской задолженности, возникшей по договорам поставки, а также по другим основаниям, задолженностью, подлежащей резервированию, являются неудовлетворительное финансовое состояние (платежеспособность) должника и (или) отсутствие уверенности в погашении долга полностью или частично.

Методика по формированию резерва по сомнительным долгам ООО «ЦСИ» предполагает использование подхода, в соответствии с которым выявление сомнительной дебиторской задолженности производится только по окончанию процедуры списания нереальной для взыскания дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность, подлежащая списанию, не включается в состав сомнительной дебиторской задолженности, подлежащей резервированию.

Основные положения по созданию резервов по сомнительным долгам:

1. ООО «ЦСИ» создает/корректирует резервы по сомнительным долгам на каждую отчетную дату.
2. Величина резервов представляет собой оценочное значение и определяется отдельно по каждому сомнительному долгу на основании информации о состоянии дебиторской задолженности с учетом финансового положения (платежеспособности) должника и оценки вероятности непогашения долга полностью или частично посредством применения коэффициентов резервирования.
3. Коэффициент резервирования отражает долю долга, в отношении которой отсутствует уверенность в исполнении и может принимать значения от «О» до «1» с округлением до одного знака после запятой.
4. Значения коэффициентов резервирования определяются на основании экспертных оценок соответствующих подразделений Общества, осуществляющих оценку вероятности надлежащего исполнения
5. В качестве основного критерия для выставления экспертных оценок рассматривается наличие рисков неисполнения или неполного исполнения контрагентами обязательств перед Обществом, в том числе исполнения обязательств со значительным нарушением сроков, установленных договором или иными документами.
6. Порядок определения значений коэффициентов резервирования по сомнительной дебиторской задолженности, подлежащей резервированию, изложен в п.п. 1-3 раздела 4 данной Методики.
7. Расчет резервов осуществляется путем умножения суммы сомнительного долга на коэффициент резервирования.

9. 1.2 Порядок выявления сомнительной дебиторской задолженности, подлежащей резервированию, и определения соответствующих коэффициентов резервирования в ООО «ЦСИ».

Выявление сомнительной дебиторской задолженности, подлежащей резервированию, и определение значений коэффициентов резервирования осуществляется в ООО «ЦСИ» в следующем порядке: