Файл: Международный финансовый учет (концепция подготовки и представления финансовой отчетности).pdf

Международные стандарты финансовой отчетности

являются общепризнанными стандартами подготовки финансовой отчетности компаний во всем мире, применение которых позволяет сделать бухгалтерскую отчетность максимально достоверной и прозрачной. Российская практика отражения хозяйственных операций в учете и подготовке отчетности в соответствии с национальными стандартами по бухгалтерскому учету (РСБУ) содержит принципиальные различия в методике их формирования для целей отражения в отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности являются признанной системой учета, применение которой позволяет сделать бухгалтерскую отчетность максимально достоверной. Цель Совета по МСФО (International Accounting Standards Board) заключается в издании понятных глобальных стандартов учета, на основе которых можно было бы создавать прозрачную качественную финансовую отчетность, понятную любому заинтересованному пользователю.

Очевидным является тот факт, что в настоящее время процесс конвергенции Международных стандартов финансовой отчетности и Российских положений (стандартов) по бухгалтерскому учету (РСБУ) нарастает. Свидетельством тому являются последние принятые Российские положения по бухгалтерскому учету и существенно обновленные уже существующие российские стандарты по бухгалтерскому учету. Так, были значительно изменены такие Положения по бухгалтерскому учету, как:

– ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;

– ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»;

– ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;

– ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»;

– ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»;

–ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Появились новые Положения по бухгалтерскому учету, такие как:

– ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»;

– ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»;

– ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»;

– ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов».

Кроме того, Приказом Минфина России от 02.07.2010 г., № 66н утверждены новые типовые формы бухгалтерской отчетности, применяемые с отчетности за 2011 г., максимально приближенные к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности.

Для российских компаний использование МСФО для представления отчетности является необходимой процедурой только в случае выхода предприятий на международные рынки, что позволяет расширить круг потенциальных инвесторов. Необходимым также является использование МСФО для российских организаций, входящих в международные холдинги. Начиная с финансовой отчетности за 2015 г., организации, составляющие консолидированную финансовую отчетность, должны будут проводить консолидацию финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Эта обязанность появилась с принятием 27 июля 2010 г. Федерального закона «О консолидированной отчетности», № 208-ФЗ, статья третья которого напрямую отсылает российские организации составлять консолидированную финансовую отчетность по МСФО.

Необходимо отметить, что действие этого закона распространяется далеко не на все российские организации, а только на кредитные, страховые и организации, ценные бумаги, которых допущены на торгах фондовых бирж и других и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг. Тем не менее позитивное значение принятия Закона о консолидированной отчетности заключается в осуществлении тех конкретных шагов, которые уже совершены по приданию МСФО статуса официальных документов.

Несмотря на сближение РСБУ и МСФО (качественные характеристики отчетности, состав отчетности, метод начисления, запрет метода LIFO при списании материально-производственных запасов, отложенные налоги и прочее), существует большое количество различий, которые носят концептуальный характер.

Так, например, дата отчетности по МСФО не привязана к окончанию календарного года. Главное, чтобы дата окончания отчетного периода или период, охватываемый финансовой отчетностью или примечаниями, повторялись от одной отчетности к другой.

Кроме того, в РСБУ важная роль отведена Плану счетов бухгалтерского учета и корреспонденции счетов. Фактически это определяет методологию российского учета. Стандарты МСФО в принципе не содержат упоминания о бухгалтерских счетах, поскольку ориентированы на результат работы финансовых служб – бухгалтерскую (финансовую) отчетность. МСФО уходит от конкретных бухгалтерских счетов, используя для иллюстрации корреспонденций названия элементов отчетности (активы, обязательства, капитал, доходы, расходы) или характер доходов или расходов (амортизация, себестоимость, финансовые доходы, финансовые расходы и т.д.).

Следующим отличительным моментом является строгая привязка в российском учете к наличию первичных бухгалтерских документов (т. е. от «первички» – к учету, а не наоборот). Во многом это является результатом влияния налогового законодательства, диктующего свои правила учета, в частности документирования хозяйственных операций. В итоге в российском учете возможно неполное признание затрат, понесенных в отчетном периоде, при отсутствии их документального подтверждения.

В свою очередь, МСФО не упоминают о взаимосвязи между первичным документом и выполнением операции. Приоритетной целью при этом является формирование максимально объективного финансового результата, что является одним из ключевых подходов МСФО. Таким образом, по МСФО принцип начисления применяется более последовательно, чем в РСБУ.

К основополагающим отличиям также относится тот факт, что хозяйственные операции в российском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности отражаются на основании перехода права собственности в соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации. В то время как отчетность по МСФО требует отражения хозяйственных операций в соответствии с переходом рисков и преимуществ владения.

Пример. Российская фирма А, дилер крупнейшего мирового производителя тяжелой техники фирмы С, получила по договорам комиссии на продажу самосвалы и краны самоходные на сумму £7 млн. Конечные покупатели уже известны, но техника еще не продана и находится на складе фирмы. Право собственности на товары к фирме А не перешло. В соответствии с РСБУ имущество, на которое у организации отсутствует право собственности, будет отражено за балансом. При формировании отчетности по МСФО будет признан переход рисков и преимуществ владения на эти активы:

Dr Запасы (BS1^[1]) £7 млн.

Cr Кредиторская задолженность (BS) £7 млн.

Сравним показатели отчетности (£):

Отчетность по российским стандартам формируется в основном по исторической стоимости, а наиболее широко используемая стоимость при отражении активов и обязательств в отчетности по МСФО – справедливая стоимость.

Международные стандарты финансовой отчетности будут и далее инкорпорироваться в РСБУ. Изучать МСФО и владеть ими будет все более и более необходимо. Популярность МСФО среди активных предприятий в Российской Федерации не только не спадет, но возрастет. Этому способствуют вступление во Всемирную торговую организацию, либерализация валютной политики, открытие все большего количества российских рынков международному сообществу, глобализация мировой экономики, либерализация привлечения финансирования, развитие акционерного способа финансирования и российского фондового рынка, рост российской экономики, повышение экономической и политической стабильности в Российской Федерации, улучшение налогового законодательства, «отбеливание» налоговых схем работы компаний в России, повышение популярности стабильности и прозрачности, спад недружественных слияний и поглощений.

Однако проблем у российских компаний на пути применения МСФО прибавится даже по сравнению с сегодняшней ситуацией. Решение проблем на пути сближения Российских стандартов бухгалтерского учета и отчетности с Международными стандартами финансовой отчетности зависит, в том числе, и от того, насколько успешно будет протекать процесс преодоления базовых, терминологических и прочих различий между двумя системами учетных стандартов.

Разработку и широкое распространение международных стандартов финансовой отчетности следует рассматривать, прежде всего, как результат и инструмент глобализации. Например, 4–6 ноября 2008 года в Женеве (Швейцария) была проведена 25-я сессия Межправительственной рабочей группы экспертов по международным стандартам учета и отчетности Совета по торговле и развитию ООН^[2]. В ее работе приняли участие представители более 80 государств, а также ряда международных и региональных организаций (Европейского союза, Комитета по МСФО, Международной федерации бухгалтеров, Мирового банка и других организаций). Сессия была посвящена продолжению начатого в предыдущие годы обсуждения вопросов повышения прозрачности деятельности компаний и сопоставимости финансовой отчетности. Был рассмотрен опыт применения МСФО и Международных стандартов аудита (МСА) в Египте, Польше, Великобритании и Швейцарии. Главная цель обсуждения – содействовать обмену опытом между государствами в решении вопросов применения МСФО и МСА. В ходе обсуждения отмечалось, что, несмотря на общепризнанные преимущества применения глобальной системы финансовой отчетности, переход к ней сопряжен с рядом трудностей. Основные среди них – создание эффективного правового механизма введения МСФО в национальное законодательство, адекватность системы аудита, разработка и внедрение образовательных стандартов. Подчеркивалось, что переход на МСФО – длительный процесс, требующий четкой стратегии и соответствующих механизмов, а также достаточных ресурсов. Особо рассматривались вопросы финансовой отчетности средних и малых компаний. На сессии обсуждались изменения в изданные ранее Руководящие принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности для малых и средних предприятий^[3]. Предложенные изменения были одобрены. Рекомендовано обобщать опыт применения указанных Руководящих принципов с целью поддержания их в актуальном состоянии. Обсуждались результаты мониторинга раскрытия крупными компаниями информации по вопросам корпоративного управления, отношения инвесторов к этой информации. В частности, были рассмотрены вопросы сравнимости применяемых в мире показателей корпоративной ответственности, применения этих показателей в транснациональных компаниях, а также вопросы раскрытия информации о корпоративном управлении (поведении), реализации экологических и социальных программ и т. п.

Рассмотрим примеры внедрения МСФО в некоторых странах^[4].

Украина

Реформирование бухгалтерского учета в Украине осуществляется с целью приведения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями рыночной экономики и Международных стандартов бухгалтерского учета (МСБУ). Применение положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые законодательно закрепляют новые принципы ведения бухгалтерского учета, предусматривает как изменение бухгалтерского учета на предприятиях, так и соответствующую переподготовку бухгалтеров предприятий и аудиторов.

Реформа бухгалтерского учета и аудита в Украине осуществляется путем реализации следующих направлений:

• создание правовой базы для принятия и введения Международных стандартов бухгалтерского учета и аудита;

• создание и внедрение программы сертификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов;

• анализ опыта внедрения национальных стандартов бухгалтерского учета и определение путей совершенствования практики их внедрения;

• внедрение системы управленческого учета;

• помощь в укреплении профессиональных организаций бухгалтеров и аудиторов Украины;

• поддержка в реформировании учебных курсов.

Актуальной является проблема согласования бухгалтерского и налогового видов учета, для решения которой требуется знание требований ПБУ и налогового законодательства. Отделы Государственной налоговой администрации Украины, которые занимались методологической и проверочной работой, были заинтересованы в более глубоком изучении:

• ПБУ, включая анализ типичных проблем, которые возникают при их применении;

• различий в налоговом и финансовом видах учета;

• системы корректировок и сверки прибыли предприятий, которая подлежит налогообложению.

Таким образом, в соответствии с утвержденной Программой реформирования бухгалтерского учета 1 декабря 1998 года Министерство финансов Украины утвердило «Перечень и сроки утверждения и введения в практику стандартов бухгалтерского учета (ПБУ)». Сейчас действует около 30 ПБУ.

Кроме того, продолжаются разработка новых и совершенствование уже действующих ПБУ. ПБУ не противоречат Международным стандартом бухгалтерского учета, однако они имеют более узкую сферу применения и являются более директивными (в случаях, когда МСБУ допускается применение несколько учетных подходов, ПБУ допускается применение только одного).