Файл: Налоговый учет индивидуальных предпринимателей (доходы, включаемые в объект обложения).pdf

Итак, учитывая все вышеизложенное, приходим к выводу, что индивидуальные предприниматели, так называемые «традиционщики», в целях исчисления налоговой базы обязаны вести учет своих доходов и расходов по установленной налоговым законодательством форме, т.е. в соответствии с Порядком.

Однако, существует ряд законодательных недоработок в части определения состава затрат и порядка их учета.

Согласно статье 221 НК РФ индивидуальные предприниматели, а также лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, иные лица) при исчислении налоговой базы вправе учесть свои расходы в составе профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Письмом ФНС России от 22.02.2011 № КЕ-4-3/2878@ в налоговые органы субъектов Российской Федерации было направлено для использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 09.02.2011 № 03-04-08/8-23, в котором уточняется, что отсылка в статье 221 НК РФ к порядку определения расходов, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, касается только «состава» расходов, а не порядка их учета в налоговой базе соответствующего налогового периода, определяемого в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Кроме этого, в письме подчеркивается, что те расходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, не должны также учитываться при определении размера профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц. Указанное письмо Минфина размещено на официальном сайте ФНС России (http://www.nalog.ru) в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».

Таким образом, можно сделать следующий вывод.

Индивидуальные предприниматели обязаны вести учет своих доходов и расходов согласно утвержденному Порядку (Приказ №430), состав расходов следует учитывать в соответствии с главой 25 НК РФ, но при этом следить за тем, чтобы расходы, не предусмотренные главой 25 НК РФ, не учитывались индивидуальными предпринимателями в составе профессионального вычета.

Теперь необходимо рассмотреть некоторые аспекты Приказа № 430. Следует отметить, что данный приказ был зарегистрирован в Минюсте России, что делает его достаточно весомым в случаях судебных разбирательств.

---

Если есть приказ, который в настоящее время является действующим, значит, никаких проблем с ведением учета у индивидуальных предпринимателей, в принципе, не должно быть. В действительности возрастаетколичество обращений и жалоб со стороны налогоплательщиков.

Дело в том, что не все изменения налогового законодательства нашли отражение в Приказе № 430.В последней редакции Приказа № 430 были учтены только решения ВысшегоАрбитражного Суда РФ от 08.10.2010 № ВАС-9939/10 (признание п. 13 и пп. 1-3 п. 15 Порядка не соответствующими Кодексу и недействующими) и Верховного Суда РФ от 17.05.2012 № АКПИ12-557 (признание недействительной сноски к пункту 1 Порядка в части отнесения частных нотариусов к индивидуальным предпринимателям).

Причем, отмена п.13 Порядка не означает, что индивидуальныепредприниматели не должны вести учет кассовым методом, так же, как отмена пп. 1-3 п. 15 Порядка не означает, что индивидуальные предприниматели могут включать затраты в тот налоговый период, в котором они были произведены независимо от получения доходов от их реализации.

Согласно статье 221 НК РФ в состав профессиональных налоговых вычетов принимаются только документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов, а значит только при наличии факта оплаты. Но это -тот же кассовый метод.Согласно п. 22 Порядка установлено, что материальные расходы,осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

Отсюда следует, что отмена вышеуказанных пунктов Порядка не повлияла на принцип ведения учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей.Проблема заключается в том, что изменения, вносимые в налоговое законодательство, не вносятся в установленный Порядок ведения учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей.

Так, в статье 256 НК РФ «Амортизационные отчислении» дважды менялось определение амортизируемого имущества. На сегодняшний день согласно Кодекса амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного

1.Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Порядком.

2.Учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется с учетом следующих особенностей:

1)стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;

---

2)расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах;

3)в случае, когда деятельность носит сезонный характер, т.е. затраты зависят от времени года и природно-климатических условий (например, сельскохозяйственная деятельность), а также в других случаях, когда затраты произведены в отчетном налоговом периоде, но связаны с получением доходов в следующих налоговых периодах, такие затраты следует отражать в учете как расходы будущих периодов и включать в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы (раздел VI Книги учета).

Кроме этого, главой 25 НК РФ установлено, что налогоплательщик вправе сам устанавливать метод начисления. Их два - линейный и нелинейный.Согласно п. 40 рассматриваемого Порядка амортизация по объектамамортизируемого имущества, приобретенного после 1 января 2002 года и непосредственно используемого для осуществления предпринимательскойдеятельности, начисляется линейным методом.

Следовательно, индивидуальный предприниматель лишен права выбора и не вправе использовать для расчета амортизации нелинейный метод. Такое положение не всегда устраивает индивидуальных предпринимателей.

Есть еще один момент, вызывающий недоумение у налогоплательщиков (да и у представителей налоговых органов), это отнесение затрат в состав прочих расходов.

Если сравнить состав прочих расходов в Порядке ведения учета доходов и расходов с составом прочих расходов в статье 264 НК РФ, тостанет видно, что перечень прочих расходов, указанных в Порядке, далеко неполный.

Вновь возникает вопрос: «Как учитывать прочие расходы индивидуальному предпринимателю: в соответствии с Порядком, разработанным специально для индивидуальных предпринимателей «традиционщиков», или в соответствии с главой 25 НК РФ, положения которой распространяются на налогоплательщиков -организации?»

В настоящее время индивидуальные предприниматели учитывают свои расходы, применяя положения главы 25 НК РФ. Налоговые органы требуют от индивидуальных предпринимателей ведения учета доходов и расходов согласно установленному Порядку. Особенно это касается метода начисления амортизации. Отсюда возникновение споров и жалоб со стороны налогоплательщиков.

---

Согласно п. 47 Порядка к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся суммы налогов и сборов,предусмотренных законодательством о налогах и сборах (исключая суммы НДФЛ), уплаченные за отчетный налоговый период.

Согласно статье 221 НК РФ к расходам налогоплательщика относятся суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

Статьей 264 НК РФ предусмотрено отнесение к прочим расходам сумм налогови сборов..., начисленных в установленном законодательством Российской Федерации порядке... Отсюда следует непонимание: «Исчисленные или уплаченные учитывать налоги и сборы индивидуальным предпринимателям «традиционщикам»?

В данном случае, вновь нужно опираться на положения статьи 221 НК РФ, согласно которой в составе профессиональных налоговых вычетов учитываются только документально подтвержденные расходы, т.е. должен быть факт уплаты, в том числе налогов и сборов.

На сегодняшний день, как никогда, встал вопрос о соблюдении индивидуальными предпринимателями правил учета доходов и расходов. Это связано с тем, что с 01.01.2014 вступил в действие Федеральный закон от 23.07.2013 № 248, согласно которому в статью 120 НК РФ были внесены изменения. Теперь за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения предусмотрены налоговые санкции, независимо от того, кем из налогоплательщиков были допущены нарушения: организацией или индивидуальным предпринимателем.

Следует отметить, что до 01.01.2014 для индивидуальных предпринимателей, а также лиц занимающихся частной практикой, за нарушения правил учета доходов и расходов не была предусмотрена ни налоговая, ни административная ответственность.

Учитывая вышесказанное, напрашивается вывод о нецелесообразности и неактуальности ныне действующего Порядка ведения учета доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей «традиционщиков». Вполне логично было бы отменить Приказ № 430, внести изменения в статью 221 НК РФ и установить методыведения налогового учета налогоплательщиками, поименованными в п. 1 статьи 227 НК РФ, конкретизируя состав и порядок определения расходов в целях получения профессионального вычета.

Предлагаемое решение позволит избежать двояких толкований нормативных актов, что, в свою очередь, снизит количество споров с индивидуальными предпринимателями и обеспечит с их стороны качественное ведение налогового учета и правильность определения налоговой базы.

---

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Существующие в налоговом законодательстве некие неопределенность и недосказанность, приводят к тому, что одни и те же установленные правовые нормы понимаются и исполняются по-разному, как индивидуальными предпринимателями, так и налоговыми органами.

В ходе выполнения курсовой работы была достигнута цель -  изучение системы налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Для достижения данной цели были выполнены следующие задачи:

1.Охарактеризована сущность и необходимость ведения налогового учёта индивидуальными предпринимателями;

2.Изучена организация налогового учёта индивидуальными предпринимателями;

3. Изучены проблемы и рассмотрены примеры неоднозначного толкования некоторых аспектов налогового законодательства и его неурегулированности в вопросах порядка ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями, плательщиками налога на доходы, а также предложены пути решения возникающих проблем.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.Конституция РФ от 12.12.1993 (с последними изменениями и дополнениями).

2.Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 № 51-ФЗ (с последними изменениями и дополнениями)

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с последними изменениями и дополнениями).

4.Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014).

5.Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

6.Федеральный закон от 23.07.2013 № 248-ФЗ («О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» ред. от 02.04.2014).

7. ПБУ 9/99 «Учет доходов организации» (ред. от 27.04.2012 г. N 55н)

8. ПБУ 10/99 «Учет расходов организации» (ред. от 27.04.2012 г. N 55н)

9. Приказ Министерства финансов России и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» (с изм. от 17.05.2012).

10.Приказ Минфина РФ от 2 декабря 1998 г. № 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».

---