Файл: Бухгалтерский баланс, его строение и содержание. Типовые изменения баланса.pdf

По статье «Дебиторская задолженность» отражается общая величина дебиторской задолженности независимо от сроков погашения задолженности. По данной статье представляется информация о дебиторской задолженности, учитываемой на счетах расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, а также авансы, в том числе:

- задолженность дочерних и зависимых обществ;

- задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;

- авансы, выданные под поставку материальных ценностей, под выполнение работ, оказание услуг;

- задолженность финансовых и налоговых органов в связи с переплатой налогов, сборов и других платежей в бюджет;

- задолженность работников организации по предоставленным им ссудам и займам, по возмещению материального ущерба;

- задолженность подотчетных лиц;

- задолженность поставщиков по недостачам товарно-материальных ценностей, выявленных при приемке;

- задолженность в виде штрафов, пени, неустоек, возникшая вследствие признания их должником или решения суда;

- задолженность покупателей по отгруженной продукции, отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам;

- выданные организацией беспроцентные займы, полученные беспроцентные векселя и аналогичные им активы, не признаваемые финансовыми вложениями.^[27]

Статья заполняется по данным дебетового сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками», субсчет «Авансы выданные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская задолженность в бухгалтерской отчетности отражается в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными. При этом дебиторская задолженность с бюджетом должна быть согласована с соответствующими органами. Дебиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка России, действующему на последнее число отчетного периода.

Если по отдельным видам дебиторской задолженности по состоянию на отчетную дату создан резерв по сомнительным долгам, то в балансе дебиторская задолженность показывается за минусом резерва (сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»).

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя на счет резерва сомнительных долгов либо на прочие расходы.

По статье «Финансовые вложения (за исключением денежныхэкви-валентов)» отражается общая стоимость финансовых вложений, срок обращения (погашения) по которым составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Статья заполняется по данным счета 58 «Финансовые вложения», из которых следует исключить денежные эквиваленты. Под денежными эквивалентами понимаются высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. В частности, к ним относятся открытые в кредитных организациях депозиты до востребования, векселя Сбербанка России, используемые организациями при расчетах за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, со сроком погашения до трех месяцев.

По аналогии с долгосрочными финансовыми вложениями в составе краткосрочных может быть не только остаток по счету 58, но сальдо счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в том случае, если организация отражает на этом счете выданные сотрудникам процентные займы на срок не более 12 месяцев после отчетной даты, а также счет 55-3 «Депозитные счета» при наличии средств на депозитах краткосрочного характера.^[28]

По статье «Денежные средства и денежные эквиваленты» общей суммой показываются имеющиеся у организации по состоянию на отчетную датуденежные средства в кассе, на расчетных, валютных, прочих счетах в банке, а также денежные средства, внесенные в кассы кредитных организаций или почтовых отделений, но еще не зачисленные на расчетные счета (переводы в пути). Статья заполняется по данным остатков денежных средств на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». При этом имеющиеся в организации средства в валюте оцениваются по курсу Банка России, установленному на отчетную дату. Кроме того, в данную статью включается стоимость денежных эквивалентов, учтенных на счете 58 «Финансовые вложения».

По статье «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не отраженные в других строках второго раздела актива баланса (суммы потерь от недостач и порчи имущества, отраженные на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»; суммы НДС, начисленные «по отгрузке», когда момент реализации не наступил (отражаются на отдельном субсчете к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в качестве отложенного налога) и др.).

Вразделе III«Капитал ирезервы» бухгалтерского баланса представляется информация об элементах собственного капитала организации по следующим статьям.

По статье «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. В зависимости от организационно-правовой формы субъектов предпринимательства различают: уставный капитал —в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью; складочный капитал —в хозяйственных товариществах; паевой капитал — в производственных кооперативах; уставный фонд —в государственных и муниципальных предприятиях. Статья заполняется по данным остатка по счету 80 «Уставный капитал».^[29]

По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования и учтенных на балансе организации по состоянию на отчетную дату. Они оцениваются в сумме фактически произведенных затрат на их приобретение. Статья заполняется на основании дебетового сальдо счета 81 «Собственные акции (доли)». Сумма, отражаемая по этой статье, вычитается из итога статей третьего раздела баланса и поэтому показывается в балансе в круглых скобках.

По статье «Переоценка внеоборотных активов» представляется информация о результатах переоценки основных средств и нематериальных активов. Статья заполняется по данным аналитического учета по счету 83 «Добавочный капитал».

По статье «Добавочный капитал (без переоценки)» отражаются эмиссионный доход, курсовые разницы в случае погашения задолженности по вкладам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте, а также разницы, возникшие в результате пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пре-делами Российской Федерации. Статья заполняется по данным аналитического учета по счету 83 «Добавочный капитал».

По статье «Резервный капитал» показывается сумма резерва, образованного за счет чистой прибыли организации. Статья заполняется по данным остатка по счету 82 «Резервный капитал».

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается общая сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, полученная за весь период функционирования организации. В годовом бухгалтерском балансе данные по этой статье показываются с учетом рассмотрения общим собранием акционеров (участников) итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр. Статья заполняется по данным кредитового или дебетового сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка отражается в балансе в круглых скобках и подлежит вычету при подсчете итога третьего раздела.^[30]

В разделе IV«Долгосрочныеобязательства» представляется информация об обязательствах организации со сроком погашения в течение более чем 12месяцев после отчетной даты.

По статье «Заемные средства» отражаются не погашенные по состоянию на отчетную дату суммы кредитов и займов с учетом начисленных процентов, подлежащие погашению в соответствии с заключенными договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Статья заполняется по данным остатка по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Статью «Отложенные налоговые обязательства» заполняют организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Отложенное налоговое обязательство — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства являются следствием налогооблагаемых временных налоговых разниц и определяются путем умножения величины налоговой разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Указанная статья заполняется по данным об остатках счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По статье «Оценочные обязательства» представляется информация об оценочных обязательствах организации, исполнение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Правила их признания и оценки определены в ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденном приказом Минфина России от 13.12.2010 г. № 167н. Оценочным является обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Сформировать оценочное обязательство организация может в отношении расходов, которые являются следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности и ожидаются в будущем: на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; на предстоящую реструктуризацию деятельности организации и др. Статья заполняется по данным аналитического учета по

счету 96 «Резервы предстоящих расходов».^[31]

По статье «Прочие обязательства» приводятся данные, не нашедшие отражения по вышеприведенным строкам. Например, суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты (кредитовое сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).^[32]

В разделе V«Краткосрочные обязательства» представляется информация об обязательствах организации со сроком погашения в течение 12месяцев после отчетной даты.

По статье «Заемные средства» отражаются не погашенные по состоянию на отчетную дату суммы кредитов и займов с учетом начисленных процентов, подлежащие погашению в соответствии с заключенными договорами в течение 12 месяцев после отчетной даты. Статья заполняется по данным остатка по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

По статье «Кредиторская задолженность» отражается общая сумма кредиторской задолженности, подлежащая погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. По данной статье представляется информация о кредиторской задолженности, учитываемой на счетах расчетов, том числе: