Файл: Процесс построения модели управленческого решения (счета бухгалтерского учета и их строение).pdf

Оборот по кредиту – если в течение месяца по кредиту счета записываются операции, то в конце месяца подсчитывается оборот по кредиту счета, который будет равен арифметической сумме операций, показанных по кредиту этого счета.

Конечное сальдо (остаток) средств на конец текущего месяца или начальное сальдо следующего месяца определяется по вышеназванной формуле и записывается в дебет активного счета.

Счета, на которых учитываются источники формирования имущества (капитал), их наличие, состав, движение, а также обязательства организации, и, которые ни при каких условиях не принимают отрицательную величину, называются пассивными счетами (П).

К пассивным счетам относятся, например, счета 80 «Уставный капитал», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и т.д.

Пассивный счет расположен в пассиве баланса и имеет следующие отличия:

• На пассивных счетах остатки (сальдо) только кредитовые. Это связано с тем, что в балансе источники средств и обязательства показываются в правой стороне (пассиве);
• В пассивных счетах (в противоположность активным счетам) увеличение источника средств (или задолженности за полученные хозяйственные средства) отражается по кредиту, а его уменьшение – по дебету.

Таким образом, по пассивному счету отражаются:

- кредитовая сторона счета – остатки на начало и конец проведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков;

- дебетовая сторона счета – только хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков.

Для определения остатка по пассивному счету на конец проведения операции (Ск) используется следующая формула:

Ск = Сн + Об.к – Об.д

Схема записей на пассивном счете имеет следующий вид:

Пассивный счет (номер счета и наименование объекта учета)

Порядок записей хозяйственных операций на пассивных счетах рассмотрим на следующем примере.

Пример. На начало отчетного периода по данным баланса задолженность по заработной плате персоналу организации составила 12600 руб. В течение отчетного периода (месяца) она увеличилась в результате двух операций еще на 13000 руб. (5000 руб.+8000 руб. соответственно), а затем в результате последующих операций уменьшилась на 13600 руб. (4700 руб.+8900 руб.).

Согласно правилам, в пассивных счетах увеличение задолженности организаций перед персоналом записывается в кредит, а уменьшение – в дебет.

Схематически эти записи имеют вид:

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (пассивный счет)

При записях хозяйственных операций на пассивных счетах могут возникнуть две ситуации.

Ситуация 1. Сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета должны быть больше суммы, показываемой по дебету счета. В этом случае имеется остаток на конец проведения хозяйственных операций, который определяется по вышеприведенной формуле.

Ситуация 2. Сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета равны сумме, показанной по дебету счета. В этом случае сальдо (остатка) на конец отчетного периода не будет.

В течение отчетного периода счета показывают изменения, происходящие со статьями актива и пассива баланса. В конце отчетного периода остатки по активным счетам, на которых отражается имущество организации, и по пассивным счетам, на которых учитываются источники формирования этого имущества, увязываются и соответственно характеризуют состояние (т.е. наличие) средств, их источников, а также обязательств организации на 1-е число.

Таким образом, из анализа структуры и экономического содержания активных и пассивных счетов можно сделать следующие выводы:

- дебет и кредит являются условными терминами для обозначения характера отражаемых в счетах изменений (увеличений или уменьшений) имущества, его источников и обязательств организации;

- дебет и кредит имеют противоположное значение в активных и пассивных счетах, а именно:

- в активных счетах дебет означает остаток и увеличение, а кредит – уменьшение имущества и обязательств;

- в пассивных счетах наоборот: кредит означает остаток и увеличение, а дебет – уменьшение источников;

- новый, или конечный остаток (на конец отчетного периода), записывается аналогично начальному также на своей стороне, т.е. на той стороне, на которой он образовался: дебетовый – по дебету, а кредитовый – по кредиту.

Кроме счетов для учета имущества организации (активных счетов) и источников его формирования (пассивных счетов) в бухгалтерском учете существуют счета, на которых отражается одновременно и имущество организации, и источники его формирования. Такие счета носят название активно-пассивных счетов, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. Это счета, на которых учитываются активы предприятия, капитал или обязательства, и, которые при некоторых условиях могут принимать отрицательные значения.

Необходимость в таких счетах возникает тогда, когда во взаимоотношениях данной организации с другими организациями и лицами может меняться их экономический характер. Например, дебиторы в прошлом периоде становятся кредиторами в текущем периоде, и наоборот.

На активно-пассивном счете одновременно учитываются два объекта. При этом сальдо на начало и конец месяца может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо).

При составлении баланса дебетовые остатки по активно-пассивным счетам отражаются в активе, а кредитовые остатки – в пассиве баланса.

Исходя из этого активно-пассивные счета могут быть двух видов:

- с односторонним сальдо – дебетовое или кредитовое сальдо (например, счет 99 «Прибыли и убытки»);

- с двусторонним сальдо (развернутое сальдо) – дебетовое и кредитовое сальдо одновременно (например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Схема записей на активно-пассивном счете выглядит следующем образом:

Активно-пассивный счет

(номер счета и наименование объекта учета)

Пример активно-пассивного счета – счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В зависимости от состояния этих расчетов может быть три случая:

1. Либо нашему предприятию должны другие предприятия, т.е. являются нашими дебиторами – в этом случае сальдо по таким счетам будет дебетовым, будет отражаться в активе баланса, сам счет соответственно будет выступать активным;
2. Либо наше предприятие является должником какого-нибудь другого предприятия, которое будет являться нашим кредитором – в этом случае сальдо будет кредитовым, отразится в пассиве баланса, сам счет соответственно будет выступать пассивным;
3. Однако, на практике чаще всего встречается следующая ситуация, когда нашему предприятию должны другие хозорганы, и наше предприятие является должником каких-либо хозорганов – в этом случае сальдо будет одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо), отразится и в активе, и в пассиве баланса.

Для того, чтобы определить конечное сальдо по активно-пассивному счету используют следующее правило: к начальному сальдо прибавляют месячный оборот по той стороне счета, где отражено начальное сальдо, и вычитают месячный оборот по противоположной стороне счета. Положительная разность составит конечное сальдо, которое будет отражено на той же стороне счета, где и начальное; а отрицательная разность – что сальдо перейдет на противоположную сторону счета по отношению к начальному. Если по активно-пассивному счету нет начального сальдо, то конечное сальдо определяется сравнением месячных оборотов и отражается на той стороне счета, где оборот больше.

Необходимо отметить, что развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке вывести невозможно. Оно определяется по данным аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором и кредитором, а также об общей сумме дебиторской и кредиторской задолженности.

Совокупность всех данных о хозяйственных операциях, отражаемая на счете, может быть представлена вектором положительных и отрицательных чисел, отражающих их влияние на сальдо данного счета. Если установить, что дебетовые обороты и сальдо по любым счетам отражаются только положительными числами, а кредитовые обороты и сальдо – отрицательными, то получится единая процедура определения сальдо по счетам.

Единая процедура определения конечного сальдо по любому счету бухучета сводится к вычислениям по формуле:

Ск = Д – К ± Сн

Знак при показателе начального сальдо определяется в зависимости от его принадлежности к дебетовой (+) или кредитовой (-) части счета. Рассмотрим условный пример. В таблице 1 даны начальное сальдо и обороты по некоторым счетам.

Таблица 1. − Единая процедура определения сальдо по счетам, руб.

В графе «Расчет» начальное сальдо по счетам показано как единый вектор: 300-250-100+245-195=0, конечное сальдо получено по вышеприведенной формуле в виде вектора: 230-290+25+75-40=0. Развернутое конечное сальдо получено путем переноса отрицательных показателей в графу «К» с обратным знаком, положительные показатели оставлены в графе «Д». Таким образом, порядок определения конечного сальдо сведен к единой процедуре для активных и пассивных счетов. Особенно наглядно это видно на примере счета Ж. Начальное сальдо по этому счету было кредитовым, а конечное сальдо стало дебетовым. Причем, получено оно по той же формуле, что по всем остальным счетам. Для расчета сальдо можно не разделять все счета на два подмножества (активные и пассивные), а рассматривать их как единую систему. Такой порядок обеспечивает математическую корректность расчетам по определению конечного сальдо.

1.3 Классификация счетов бухгалтерского учета

Все счета бухгалтерского учета классифицируют по экономическому содержанию, а также по назначению и структуре. Классификация счетов по экономическому содержанию показывает, что отражается на тех или иных счетах, по назначению и структуре – как отражаются отдельные объекты учета на счетах, т.е. какой смысл имеет запись по дебету и кредиту, сальдо.