Файл: Процесс построения модели управленческого решения (счета бухгалтерского учета и их строение).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Жизнь человеческого общества состоит из множества ежедневно происходящих событий и фатов, которые могут касаться различных сторон деятельности общества – политических, хозяйственных, социальных и других. Поскольку, каждый человек в обществе соизмеряет свое поведение, работу и жизнь с окружающими его событиями и фактами, то, чем больше он будет знать о происходящем вокруг него, тем эффективнее и безопаснее будут его поступки и деятельность. Следовательно, человек должен принимать во внимание и учитывать происходящие вокруг него факты и события, знать состояние действительности, которая его окружает. В этом заключается сущность учета в общих его чертах.

Факты и события, происходящие в жизни общества, относящиеся к хозяйственной деятельности общества, отражаются в хозяйственном учете. Под хозяйственным учетом понимается отражение фактов хозяйственной деятельности, которую осуществляют предприятия, организации и учреждения; например – операции купли-продажи, производства продукции, осуществление расчетов через банк, начисление и выплата заработной платы и т.д.

Одним из основных видов хозяйственного учета является бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет представляет собой систему, обеспечивающую получение бухгалтерской информации о хозяйственной деятельности предприятия путем непрерывной и сплошной фиксации фактов хозяйственной жизни в документах, последующей их группировке и обобщении полученной информации своими способами. Кроме информационной функции, бухгалтерский учет выполняет функцию контроля соблюдения действующего законодательства, нормативных документов правительственных органов, а также эффективности использования принадлежащих предприятию средств.

Счет – часть учетной системы, а система – набор элементов и информационных связей между ними. Таким образом, каждый счет – элемент системы. Моделью системы служит баланс, тем самым каждый счет становится частью баланса. Одновременно каждый счет связан с другими счетами. Эти взаимосвязи осуществляются с помощью бухгалтерских проводок. Каждая проводка, выражая интересы тех или иных участников хозяйственного процесса, поддерживает, а не разрушает баланс. Мы ставим цель рассмотреть структуру счетов и ее развитие, взаимосвязи счетов, систему, которая задает эти взаимосвязи, понять определение счета, проблемы классификации счетов. Классификация счетов бухгалтерского учета обогащает методику изучения построения как отдельных счетов и их групп, так и всей системы бухгалтерских счетов в целом.

Двойная запись составляет сердцевину диграфической методологии, поэтому в работе также найдут отражение проблемы определения двойной записи, ее содержания. Предметом данного реферата является счета и двойная запись счетов в бухгалтерском учете. Цель реферата – изучить теоретические аспекты системы счетов и двойной записи. Для достижения поставленной цели в работе будут рассмотрены следующие задачи: в первой главе будут рассмотрены счета бухгалтерского учета и их строение, во второй главе представлено определение, содержание и сущность двойной записи.

1. Счета бухгалтерского учета и их строение

1.1 Сущность счетов бухгалтерского учета, их назначение

В процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения, для чего используются специальные формы – счета бухгалтерского учета, которые построены по принципу экономической однородности.

Бухгалтерский счет – основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений. Применение счетов является одним из специфических приемов бухгалтерского учета. В экономической литературе счета бухгалтерского учета обычно определяют как способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Для каждого вида имущества, обязательства и операции открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером (шифром), которые соответствуют каждой статье баланса, например,

01 «Основные средства»,

04 «Нематериальные активы»,

10 «Материалы»,

20 «Основное производство»,

50 «Касса»,

51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»,

75 «Расчеты с учредителями»,

99 «Прибыль и убытки»,

80 «Уставный капитал» и др.

Каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу, одна часть которой предназначена для отражения увеличения, а другая – уменьшения. Эти части счета называют: левую – дебет (от лат. «должен»); правую – кредит (от лат. «верит»). Данные о хозяйственных операциях, отражаемых на счете, представляют собой вектор числовых показателей со знаками плюс или минус, которые и определяют в какой части счета (дебет-кредит) они будут зафиксированы. Если на дебете счета отражаются хозяйственные факты, характеризующие увеличение того объекта учета, для которого открыт данный счет, то на его кредите – факты, уменьшающие этот объект. Или, наоборот, на дебете – уменьшение, а на кредите – увеличение объекта учета. Любой хозяйственный факт получает отражение по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме.

Двойственное отражение информации, как и балансовый метод ее обобщения, является универсальным приемом, позволяющим строить информационную систему. Подсчет всех данных, зарегистрированных по счету, называется его оборотом. Оборот отражает движение хозяйственных средств и их источников. Итог записей по дебету счета – дебетовый оборот, итог по кредиту – кредитовый оборот.

Разность между суммами, проставленными на одной стороне счета, и суммами, указанными на другой его стороне, называется остаток по счету или сальдо. Эта сумма отражает величину остатка, наличия определенного вида средств или источника на дату составления баланса, обычно на первое число месяца. Сальдо на начало отчетного месяца называют начальным сальдо, а на конец – конечным, полученным за данный отрезок времени. Сальдо может быть дебетовым, либо кредитовым, либо нулевым. Счет, не имеющий сальдо (оно равно нулю), называется закрытым счетом. Открыть счет – значит отразить на нем данные хотя бы об одной хозяйственной операции, закрыть счет – свести его сальдо к нулю.

Каждый счет имеет следующие характеристики:

1. Наименование учетного периода (от дня года);
2. Сальдо начальное (Сн) – это стоимостная оценка объекта учета по данному счету по состоянию на начало 1-го дня учетного периода, т.е. остаток на счете;
3. Сальдо конечное (Ск) – стоимостная оценка объекта учета по данному счету по состоянию на конец последнего дня учетного периода.

1.2 Активные и пассивные счета бухгалтерского учета

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета.

Счета, на которых учитываются различные виды имущества и другие средства организации (активы) предприятия, их наличие, состав и движение, и, которые ни при каких условиях не принимают отрицательного значения, называются активными счетами (А). Это те объекты учета, в которые организация вложила средства.

К активным счетам, в частности, относятся счета 01 «Основные средства», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и т.д.

Активный счет расположен в активе баланса и имеет следующие отличия:

• На активных счетах остатки (сальдо) только дебетовые. Это связано с тем, что в балансе средства по их составу показываются в левой стороне (активе);
• В активных счетах поступление средств в организацию отражается (записывается) по дебету, а выбытие этих средств – по кредиту счета.

Схема записей на активном счете имеет следующий вид:

Активный счет (номер счета и наименование объекта учета)

Таким образом, по активному счету отражаются:

- дебетовая сторона счета – остатки на начало и конец проведения операций, а также хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка;

- кредитовая сторона счета – только хозяйственные операции, вызывающие уменьшение дебетового остатка.

Для определения остатка по активному счету на конец проведения операции (Ск) используется следующая формула:

Ск = Сн + Об.д – Об.к

Остаток по счету может быть только дебетовым, оборот по дебету означает поступление активов, оборот по кредиту – их использование (выбытие). К активным относятся счета: «Основные средства», «Материалы», «Касса» и др.

Рассмотрим порядок отражения остатков средств и хозяйственных операций на активном счете 10 «Материалы», который предназначен для учета наличия и движения сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей и других ценностей организации.

Пример. На начало отчетного периода на складе швейной фирмы числилось тканей на сумму 10500 руб., фурнитуры – на сумму 5400 руб. Итого остаток на начало отчетного периода сырья и материалов составил 15900 руб.

В течение отчетного периода (месяца) была оприходована ткань, поступившая от поставщика, на сумму 3700 руб., пуговицы – на сумму 1350 руб. Кроме того, в этом же месяце был приобретен бензин для грузового автомобиля, занимающегося доставкой швейных изделий в магазины данной фирмы, на сумму 6000 руб.

В этом же месяце были отпущены в производство материалы на сумму 7600 руб. и фурнитура – на сумму 1200 руб., израсходован бензин на сумму 2100 руб.

Согласно правилам, в активных счетах суммы увеличения записываются в дебет, а суммы уменьшения – в кредит.

Схематически эти записи имеют вид:

Счет 10 «Материалы» (активный счет)

При записях хозяйственных операций на активных счетах могут возникнуть две ситуации.

Ситуация 1. Сумма начального остатка и сумма оборота по дебету счета должны быть больше суммы, показываемой по кредиту счета. В этом случае имеется остаток на конец проведения хозяйственных операций, который определяется по вышеприведенной формуле.

Ситуация 2. Сумма начального остатка и сумма оборота по дебету счета равны сумме, показанной по кредиту счета. В этом случае сальдо (остатка) на конец отчетного периода не будет.

Рассмотрим заполнение схемы записей на активном счете.

Начальное сальдо (остаток) на 1-е число текущего месяца заполняется в случае, если в начале месяца (на момент открытия счета) был остаток каких-либо средств. В этом случае сумма такого остатка в рублях записывается в дебетовую часть счета.

Увеличение остатка средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца (дебетовая сторона), заполняется в случае, если в течение месяца из первичных учетных документов следует, что в организацию поступили какие-либо средства: материальные ценности, денежные средства. В результате хозяйственные средства организации увеличились. Таким образом, эти «увеличения» записываются в дебет активного счета.

Уменьшение остатка средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца (кредитовая сторона), заполняется в случае, если в течение месяца из первичных учетных документов следует, что организация расходовала свои средства (например, оплачивала какие-либо виды работ, передавала в собственность и др.), в результате чего такие средства, которые учитываются на данном счете, уменьшились. Следовательно, «уменьшения» записывают в кредит активного счета.

Оборот по дебету – если в течение месяца по дебету счета записываются операции, то в конце месяца подсчитывается оборот по дебету счета, который будет равен арифметической сумме операций, показанных по дебету этого счета.