Файл: Налоговый учет по налогу на прибыль.( Учет и анализ расчетов по налогу на прибыль на современных предприятиях ).pdf

Метод прямого расчета имеет свои достоинства. Например, он эффективен при выпуске маленького ассортимента готовой продукции, и он прост в применении. Однако его лучше использовать при планировании прибыли на краткосрочный период.

Аналитический метод в основном применяют при большом ассортименте выпускаемых товаров, а кроме того, в качестве дополнения к методу прямого счёта с целью его проверки и контроля. Данный метод позволяет оценить воздействие отдельных факторов на плановую прибыль. Прибыль рассчитывается не отдельно по каждому виду продукции, а по всей целиком.

Порядок исчисления:

1) выявление базовой рентабельности как частного от деления прибыли за период отчета на полную себестоимость сравнимой продукции за аналогичный период;

2) выявление объёма товарной продукции в планируемом периоде по себестоимости периода отчета и выявление прибыли от реализации товарной продукции из базовой рентабельности;

3) учёт воздействия на плановую прибыль отдельных факторов (снижение/повышение себестоимости, ассортиментное изменение).

Прибыль по несравнимой товарной продукции рассчитывается отдельно, кроме этого учитывается прибыль, которая может получиться от реализации остатков готовой продукции на складах на начало и конец периода и прибыль в товарах, которые отгружены на начало и конец периода.

Метод совмещённого расчёта подразумевает совмещение в себе двух ранее рассмотренных методов.

Решения об использовании прибыли к распределению, которая обычно равна чистой прибыли, фирма принимает самостоятельно. Причем она должна стремиться к ее оптимальному использованию.

Главными направлениями применения прибыли организации выступают: формирование финансовых резервов, инвестиции в развитие бизнеса; финансирование социальной сферы и дополнительного материального вознаграждения персонала фирмы, выплата дивидендов акционерам и доходов учредителям (участникам).

1.2. Исследования возможностей анализа учетных данных по расчетам налога на прибыль

В системе налогового учета или налоговых расчетов проводится подготовка информации для составления налоговых деклараций. В условиях координации налоговой политики объединений государств встает вопрос о национальной идентичности и объединяющих факторах элементов системы взимания (администрирования) налогов, в том числе и налогового учета. В то же время интернационализация учета обусловлена внедрением Международных стандартов бухгалтерского учета (МСФО). Во многих странах бухгалтерский учет выступает основой для налоговых расчетов. Этот аспект также влияет на организацию бухгалтерского и налогового учета на национальном уровне.

Модели информационного обеспечения финансовой и налоговой отчетности по налогу на прибыль в названных странах различаются. В России применяют "параллельную" модель построения налогового учета в соответствии с требованиями гл. 25 Налогового кодекса РФ. В Республике Беларусь применена модель "встроенной" организации налогового учета с преобладанием бухгалтерских правил.

В постсоветских странах в настоящее время координация налоговой политики осуществляется главным образом в рамках деятельности Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС), участниками которого являются Россия, Беларусь, Казахстан, Кыргызстан и Таджикистан, и Таможенного союза (Россия, Беларусь, Казахстан). Разработана специальная программа гармонизации законодательных и иных нормативных правовых актов государств - участников ЕврАзЭС, в том числе в сфере регулирования налогообложения. Основными текущими направлениями координации налоговой политики в рамках ЕврАзЭС являются^[4]:

- подписание базисных соглашений, направленных на гармонизацию косвенного налогообложения, особенно налога на добавленную стоимость (НДС);

- создание совместных таможенных режимов, в частности Таможенного союза между государствами - участниками ЕврАзЭС;

- унификация налогового документооборота.

В рамках Содружества Независимых Государств как межгосударственного объединения части постсоветских республик аналогичных процессов не происходит. Несмотря на определенную унификацию таможенной политики, в странах ЕврАзЭС сохраняются разногласия относительно порядка определения налоговой базы и других технических вопросов налогообложения. Сказанное свидетельствует о том, что в любой форме межгосударственных объединений система налогообложения и подчиненная ей система учета налогов являются специфическими в каждой стране. Такое положение обязывает исследователей учитывать национальные особенности налогового и финансового законодательства.

Опыт отдельных стран в организации налогового учета. Сущность взаимосвязи информации различных систем или составных частей одной системы может быть формализована в виде модели.

Рассмотрим элементы организации налогового учета.

Россия имеет самую большую по объемам на постсоветском пространстве экономику и претендует на первую роль в экономике и политике стран Содружества Независимых Государств. В экономике России работают рыночные институты, а также имеется значительное государственное регулирование в некоторых видах экономической деятельности и отдельных предприятий.

Характерно, что налоговый учет в России существует как нормативно регламентированная система информации с 2002 г. в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

В России понятие "налоговый учет" официально применяется только в отношении налога на прибыль организаций. В частности, в ст. 313 НК РФ представлено следующее определение: "Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом".^[5]

Конечной целью налогового учета является исчисление налоговой базы по налогу на прибыль. В системе налогового учета проводится группировка данных первичных документов в порядке, установленном НК РФ. В результате налоговый учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль стал осуществляться отдельно от бухгалтерского учета и сформировался как самостоятельное направление учета фактов хозяйственной жизни организации.^[6] Значительное место в российской научной литературе занимают исследования теоретических основ налогового учета.

Можно выделить следующие элементы теоретических основ налогового учета, представленные в табл. 1.

Таблица 1

Элементы теоретических основ налогового учета в России

Вторая часть функций учета (элемент 3) - обеспечение эффективного взаимодействия между предприятием и проверяющим органом. Это свидетельствует, по нашему мнению, о высоком уровне вмешательства государства в дела бизнеса в России, когда внутриучетные системы информации должны предугадать требования проверяющих внешних инстанций и удовлетворить их запросы. При этом подразумевается помощь со стороны предприятия органам, осуществляющим налоговые проверки. Такой подход призван обеспечить максимальную бюджетоотдачу со стороны бизнеса и не препятствовать осуществлению его фискальных функций.^[7]

Следовательно, налоговый учет российскими исследователями рассматривается как составная часть синтезированной учетной системы информации коммерческой организации. Нормы такого вида учета прописаны в отдельных статьях НК РФ (ст. ст. 314 - 333). Можно утверждать, что в законодательстве других стран, опыт которых анализируется в данной статье, не предусмотрено столь детального описания в налоговом законодательстве правил налогового учета.

Глава 2. Механизм исчисления и уплаты налога на прибыль на примере организации

2. 1. Характеристика организации

Анализируемая в настоящей работе организация – общество с ограниченной ответственностью «Чистота» (ООО «Чистота») – создано в соответствие с Федеральным Законом от 08.02.1998 г. № 14 – Ф3 «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество является коммерческой организацией, функционирующей в сфере оптовой торговли фармацевтическими и медицинскими товарами, деятельность которой направлена на удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.

Основным видом деятельности ООО «Чистота» является: оптовая торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, изделиями медицинской техники и ортопедическими изделиями. Кроме того, организация осуществляет следующие виды деятельности согласно выписки из ЕГРЮЛ ФНС России на 15.05.2017 г.:

• оптовая торговля чистящими средствами;
• оптовая торговля парфюмерными и косметическими товарами;
• прочая оптовая торговля;
• розничная торговля товарами бытовой химии, синтетическими моющими средствами, обоями и напольными покрытиями;
• специализированная розничная торговля прочими непродовольственными товарами, не включенными в другие группировки.

Деятельность ООО «Чистота», права и обязанности его участников регулируются ГК РФ, Федеральным законом от 08.02.1998 г. № 14 – Ф3 «Об обществах с ограниченной ответственностью», другими нормативными актами, регулирующими деятельность юридических лиц, Учредительным договором и Уставом, утвержденным участниками общества. Образованное общество является юридическим лицом, статус которого определен уставом общества.

В состав руководителей ООО «Чистота» входят: генеральный директор, коммерческий директор, заместитель директора по общим вопросам, главный бухгалтер.

Налоговый учет на предприятии ООО «Чистота» осуществляется в соответствии со ст. 313 Налогового Кодекса РФ.

Ответственность за организацию налогового учета несет руководитель организации, а непосредственное ведение осуществляется бухгалтерией ООО «Чистота» с применением бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 8.3».

Данные налогового учета отражают порядок формирования сумм доходов и расходов, порядок определения доли расходов, включаемых в расходы в отчетном периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета, состав и формы которых аналогичны регистрам бухгалтерского учета (журналы-ордера, оборотные ведомости).

Регистры налогового учета ведутся в электронном виде. Исправление ошибок в регистрах налогового учета подтверждается подписью лица, внесшего исправления, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Основным документом, регламентирующим порядок налогового учета в ООО «Чистота», является «Учетная политика для целей налогообложения» (далее – Учетная политика), утверждаемая Приказом руководителя организации.

В соответствии с данным документом:

1. Доходы организации признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (применяется метод начисления в соответствии со статьями 271-272 НК РФ).

2. Выручка от реализации в целях исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии подп. 1 п. 1 ст. 167 признается по факту отгрузки (выполнения работ, оказания услуг).

3. Расходы, определенные статьей 252 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (применяется метод начисления в соответствии со статьей 272 НК РФ) и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.

4. Расходы подразделяются на:

• расходы, связанные с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг)
• внереализационные расходы

5. При списании материалов, используемых при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) применяется метод оценки по средней стоимости (ст. 254 НК РФ п.8).

Порядок исчисления и уплаты ООО «Чистота» налога на прибыль, закрепленный в Учетной политике, таков: