Файл: Налоговый учет по налогу на прибыль (Сущность, понятие и классификация прибыли).pdf

Введение

Актуальность выбранной темы заключается в том, что налог на прибыль является одним из самых значимых налогов Российской Федерации. Любая организация, которая применяет общую систему налогообложения должна в обязательном порядке уплачивать данный налог. так как налог на прибыль является важной доходной статьей бюджета, вопросы, связанные с налогом на прибыль организации, имеют большое значение для государства. Наряду с этим, большое значение данный налог имеет и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

Стоит отметить, что учет налога на прибыль имеет определенные особенности. Признание доходов и расходов предприятия устанавливаются учетной политикой предприятия, где и возникают разницы, связанные с различиями в бухгалтерском и налоговом учетах.

Прибыль является одним из ключевых показателей эффективности деятельности любой организации. Распоряжение прибылью включает в себя ее распределение между владельцами, кредиторами и реинвестированием в бизнес. Отсутствие прибыли прямо влияет как на размер выплачиваемых дивидендов, так и на снижение курсовой стоимости акций. Чистая (нераспределенная) прибыль служит индикатором производственного потенциала и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования.

Центральное место в системе нормативного регулирования налога на прибыль занимает гл. 25 ч. II Налогового кодекса РФ^[1], в которой непосредственно закрепляется порядок исчисления и уплаты данного налога.

В связи с вышеизложенным тема курсовой работы является актуальной и практически значимой для различных организаций в современных условиях хозяйствования.

Стоит отметить, что в условиях санкций и нестабильности экономической ситуации в стране, организации достаточно остро ощущают влияние налоговой нагрузки, им становится труднее выполнять налоговые обязательства и уплачивать налоги. В связи с чем все больше внимания и усилий со стороны руководства различных организаций направлено на оптимизацию налогообложения.

Целью курсового исследования является изучение налога на прибыль организаций на примере бухгалтерского и налогового учета по расчету налога на прибыль в АО «ССК» и разработка предложений по оптимизации налога на прибыль.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд взаимосвязанных задач, а именно:

• рассмотреть сущность, понятие и классификацию прибыли;
• рассмотреть основные виды прибыли и методику расчета основных показателей прибыли организации;
• дать характеристику элементов налогообложения налога на прибыль организаций;
• дать характеристику АО «ССК»;
• выполнить анализ учета формирования базы и расчетов по налогу на прибыль АО «ССК»;
• выполнить анализ показателей прибыли и налога на прибыль АО «ССК»;
• разработать рекомендации по оптимизации налога на прибыль в АО «ССК»;

Объектом исследования являются налоговый и бухгалтерский учет налога на прибыль в АО «ССК».

Предметом курсового исследования выступает формирование прибыли в бухгалтерском и налоговом учете.

Нормативной базой исследования стали Гражданский кодекс РФ (ред. от 29.07.2018 № 225-ФЗ), Налоговый Кодекс РФ ред. от 11.10.2018 № 359-ФЗ), Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 29.07.2018 № 272-ФЗ). А также постановления правительства, приказы министерств и ведомств.

• Информационную основу курсового исследования составили документы АО «ССК» такие, как Устав, хозяйственно-финансовая отчетность, статистические документы (годовые отчеты). В работе также использованы материалы периодических изданий и специализированных интернет-ресурсов.

Методологическая основа исследования. В процессе написания работы применялись как общенаучные, обще логические и частные научные методы. Таким образом методологическую основу исследования составили табличный и монографический методы исследования, метод синтеза и анализа, описательный метод, метод сравнения и логический метод, методы индукции и дедукции.

Теоретической основой исследования при написании работы стали специальная литература в области экономики и финансов, налогового учета, налогового планирования и налогообложения, труды таких авторов как Аронов А.В., Власова М.С., Гинзбург М.Ю., Гончаренко Л.И., Гурова С.Ю., Захарьин В.Р., Иванова Н.В., Кашин В.А., Колчин С.П., Мамрукова О.И., Романов А.Н., Сильвестрова Т.Я., Черник Д.Г., Чеснокова Л.А., Шипеев Я.Г., Шмелев Ю.Д., Яшина Н.И., а также других российских и зарубежных исследователей.

Структура курсовой работы представлена введением, тремя главами, включая параграфы, заключением, списком использованных источников и приложений.

Глава 1. Теоретические основы формирования налога на прибыль организации

1.1. Сущность, понятие и классификация прибыли

Прибыль как экономическая категория свидетельствует о конечном результате деятельности субъекта хозяйствования и превышении доходов предприятия над текущими расходами. Прибыль, так же, как и доходы, может быть получена в процессе производства продукции, работ и услуг, а также при передаче имущества третьим лицам с целью получения экономической выгоды.

Прибыль — это обобщенный показатель деятельности предприятия. Рост прибыли обеспечивает финансовую основу для расширенного воспроизводства активов, увеличения стоимости имущества собственников и дивидендов^[2].

В силу определенных обстоятельств или упущений в работе (превышение себестоимости продукции над ценой, уменьшение количества продаж, невыполнение договорных обязательств, штрафные санкции) предприятие может нести убытки. Убытки уменьшают стоимость его чистых активов и могут привести к банкротству.

Показатели прибыли или убытка являются исходной позицией для определения уровня экономической эффективности субъекта хозяйствования^[3]. Высокий уровень экономической эффективности является сигналом для инвесторов о целесообразности совместной инвестиционной деятельности.

Инвестиционная привлекательность, в свою очередь, способствует развитию производства, повышению конкурентоспособности продукции и, следовательно, увеличению прибыли. Возникает эффект синергии, когда продолжительные факторы накладываются один на другой. Низкий уровень экономической эффективности, а тем более убыточность, не стимулируют инвестиционную активность внешних инвесторов и являются причиной хронического ухудшения финансового состояния.

Классификация прибыли представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. Классификация прибыли^[4]

Прибыль различают:

• по видам деятельности (прибыль от промышленной продукции, ремонтных работ, транспортных услуг);
• по видам продукции (прибыль от первого, второго и последующих изделий);
• по разновидностям дохода от управления капиталом (прибыль от сдачи имущества в аренду, от долгосрочных финансовых вложений в уставной капитал создаваемых предприятий, от передачи объектов интеллектуальной собственности по лицензионном соглашению, от ценных бумаг, от курсовой разницы);
• по структурным подразделениям предприятия (прибыль бригады, цеха, центра финансовой ответственности, предприятия);
• по времени получения (прибыль за месяц, квартал, год);
• по полноте составным элементам (прибыль валовая, балансовая, чистая, дивиденды);
• по направлениям использования (прибыль капитализированная, выплачивается в качестве премии, переданная безвозмездно для благотворительных целей);
• по методу группировки доходов и расходов (прибыль экономическая, бухгалтерская, налогооблагаемая, нераспределенная, остающаяся в распоряжении предприятия);
• по степени обобщения (прибыль консолидированная и реструктурированная).

Для расчетов показателей прибыли необходимо знать доходы и текущие расходы.

Расходы бывают двух видов: текущие и капитальные^[5]. Капитальные расходы — это вложения в активы, то есть инвестиции. Текущие расходы — это затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг, то есть себестоимость товара по видам деятельности. В себестоимости продукции находит отражение перенесенная стоимость основных средств виде амортизации и списанные на производство продукции материальные запасы как составная часть оборотных фондов. Текущие расходы, учитываемые при определении прибыли от управления капиталом, выступают в виде:

• эксплуатационных издержек, иногда включаются в состав арендного платежа;
• отрицательной курсовой разницы;
• расходов, связанных с демонтажем оборудования.

1.2. Основные виды прибыли и методика расчета основных показателей прибыли организации

Прибыль в обобщенном виде отражает конечные финансовые результаты деятельности отраслей и коммерческих организаций и служит весьма значимой экономической характеристикой их работы^[6].

В зависимости от содержания, порядка расчета различают валовую, или балансовую, прибыль, прибыль от реализации, чистую прибыль, нераспределенную и облагаемую налогом прибыль.

Валовая (балансовая) прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции, работ и услуг, основных фондов (включая земельные участки), иного имущества организации и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества определяется как разность между выручкой от реализации и остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, который устанавливается Правительством Российской Федерации.

Балансовая прибыль выявляется за отчетный период на основе бухгалтерского учета всех хозяйственных операций; в валюту баланса она не входит.

Прибыль от реализации продукции, работ и услуг определяется как разность между выручкой от реализации продукции, работ и услуг в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и полной себестоимостью.

Облагаемая налогом прибыль — это прибыль, определяемая для целей налогообложения^[7]. Для ее исчисления валовая прибыль уменьшается на сумму налоговых льгот, предоставляемых плательщикам, а также увеличивается (уменьшается) на суммы доходов (затрат), установленных законодательством.

Стоит отметить, что при её распределении производятся отчисления в бюджет в виде различных налогов и сборов. Основными налогами, взимаемыми с организаций в бюджет, являются: налог на имущество, налог на прибыль (доход), плата за право пользования недрами, земельный налог, специальный налог, налог на добавленную стоимость, акцизы, транспортный налог, экспортные таможенные пошлины, импортные таможенные пошлины, подоходный налог с физических лиц и прочие налоги.

Нераспределенная прибыль (в бухгалтерском учете ее называют прибылью отчетного года в сумме нетто) представляет ту часть балансовой прибыли, которая после использования последней в отчетном году на уплату налогов и другие платежи в бюджет остается в распоряжении организации. Используется эта прибыль в следующем за отчетным годом для стимулирования работников и финансирования затрат по созданию нового имущества.

За счет нераспределенной прибыли осуществляются также платежи по основному долгу банка. Также происходит уплата банковских процентов сверх ставок, установленных законодательством, оплата банковских процентов по ссудам, полученным на приобретение основных средств и нематериальных активов, а также по просроченным и отсроченным ссудам.

1.3. Налог на прибыль организаций: характеристика элементов налогообложения

Исходя из вышеизложенного следует, что прибыль как основной финансовый результат предпринимательской деятельности обеспечивает потребности самой организации, а также общества в целом. В Российской налоговой системе данный налог занимает центральное место. Он является инструментом перераспределения национального дохода, одним из ключевых статей доходов федерального бюджета.

Налог на прибыль организаций является прямым налогом, то есть его окончательная сумма полностью зависит от итогового финансового результата деятельности предприятия, который является обязательным к уплате на всей территории Российской Федерации. Кроме того, это федеральный налог, законодательное и нормативное регулирование которого осуществляется законодательными актами РФ. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов РФ.