Файл: Налоговый учет по налогу на прибыль (Сущность, понятие и классификация прибыли).pdf

3.1. Рекомендации по оптимизации налога на прибыль в АО «ССК»

Первое из направлений совершенствования механизма исчисления и взимания налога на прибыль в организации АО «ССК» является утверждение налоговой учетной политики. Предприятиями часто допускается одна из самых распространенных ошибок – отсутствие приказа об утверждении учетной политики. Между тем, согласно ст. 313 НК РФ необходимо, чтобы принятая организацией учетная политика была оформлена соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями).

Также рекомендуется утвердить формы используемых расчетных таблиц в качестве приложений к учетной политике организаций по налоговому учету. Использование таких таблиц в качестве регистров налогового учета по налогу на прибыль, поможет решить проблему аналитики налогового учета. Или регистрами налогового учета могут стать регистры бухгалтерского учета, если их дополнить необходимыми для определения базы по налогу на прибыль, реквизитами.

Следующим направлением в рамках оптимизации налога на прибыль является способ начисления амортизации для целей налогового учета.

Амортизация основных средств в налоговом учете может осуществляться линейным и нелинейным методами. Причем от того, какой метод будет избран, зависит скорость списания на расходы стоимости имущества.

В связи с тем, что налоговая политика АО «ССК» не утверждена (в бухгалтерском учете – линейный метод начисления амортизации), рассмотрим оба метода и выявим наиболее практичный с точки зрения налоговой оптимизации.

Достаточно часто в организациях устанавливается линейный метод начисления амортизации для бухгалтерского и налогового учета. Преимущество линейного способа состоит в простоте применения: стоимость основного средства погашается равномерно в течение всего срока его полезного использования. Кроме того, это единственный способ, который позволяет избежать разниц между начислением амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Однако применение нелинейного метода имеет свои преимущества. В первые годы эксплуатации основного средства через амортизацию можно списать значительно большую его сумму, чем при линейном методе.

При линейном способе амортизацию начисляют равномерно на протяжении срока службы имущества. Сумма амортизации начисляется отдельно по каждому амортизируемому объекту. Годовую сумму начисления амортизации определяют исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования (СПИ).

Формула для расчета выглядит следующим образом:

А = ПС (ВС) × НА (11)

А – амортизация;

ПС (ВС) – первоначальная (восстановительная) стоимость; НА – норма амортизации.

Норма амортизации – это установленный государством годовой процент возмещения стоимости базовых средств:

(12)

n – количество лет (срок службы) основного средства.

Преимуществом данного метода списания является простота расчета и равномерность распределения суммы амортизации между отчетными периодами, что обеспечивает сопоставимость себестоимости продукции с доходами от ее реализации.

Недостатком данного метода является то, что он не учитывает моральный износ основных средств, различие их производственной мощности в разные годы эксплуатации и необходимость увеличения затрат на ремонт в последние годы использования.

Баланс рассчитывается как суммарная остаточная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к конкретной амортизационной группе. Суммарный баланс группы может увеличиваться или уменьшаться. Увеличивается он при вводе в эксплуатацию новых основных средств, а также при изменении первоначальной стоимости основных средств в случае их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения.

Расчет амортизации определяется по формуле:

(13)

А – сумма амортизации за месяц для соответствующей амортизационной группы, руб.;

Б – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы, руб.;

n – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы, %

Для сравнительного анализа покажем исчисление амортизации каждым из представленных методов.

Исследуемая организация в мае 2018 г. приобрела основное средство – Вибротрамбовка Weber, первоначальная стоимость которого составила 150 000 руб. Оборудование введено в эксплуатацию 31.05.2018 г. Согласно классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (по ОКОФ) объект относится ко 2 амортизационной группе (срок службы от 2 до 3 лет). При принятии к учету организация установила срок полезного использования равный 36 месяцев. На сегодняшний день АО «ССК» использует линейный способ начисления амортизации. Порядок расчета суммы амортизации при данном способе представлен в таблице 6.

Таблица 6

Расчет суммы амортизации линейным методом

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации для второй амортизационной группы норма амортизации составляет 8,8%. Порядок расчета суммы амортизации при нелинейном способе за 2018 представлен в таблице 7.

Таблица 7

Расчет суммы амортизации нелинейным методом

Представленные в таблицах 6 и 7 данные показывают, что за 2018 год амортизационные отчисления, отражаемые в расходах отчетного периода, рассчитанные линейным способом составили 29 166,41 руб., методом нелинейного списания – 67 135,20 руб. Таким образом, по полученным данным видно, что при использовании нелинейного метода, АО «ССК» сможет списать в расходы более существенную сумму, что позволит отложить уплату налога на прибыль.

Таким образом, в налоговом учете для АО «ССК» рекомендуется использовать нелинейный метод начисления амортизации, так как в расходы в первые годы эксплуатации попадет наиболее существенная сумма, что приведет к откладыванию уплаты налога на прибыль.

Тот же эффект достигается и при использовании линейного метода в сочетании с амортизационной премией. Несмотря на то, что будут возникать разницы в учете, данные приемы позволят оптимизировать налогообложение, скорректировав налогооблагаемую базу в пользу организации. Рекомендуется АО «ССК» пересмотреть методы начисления амортизации и внести изменения в бухгалтерскую и налоговую учетную политику на будущий год.

В условиях сложной экономической обстановки оптимизация является одним из способов снижения расходов.

Заключение

В данном курсовом исследовании был подробно рассмотрен налог на прибыль. В ходе выполнения исследования было дано понятие и определена классификация прибыли, рассмотрены основные виды прибыли и методика расчета основных показателей прибыли организации. Также дана характеристика элементов налогообложения налога на прибыль организаций. Дана характеристика объекту исследования. Выполнен анализ учета формирования базы и расчетов по налогу на прибыль объекта исследования, также выполнен анализ показателей прибыли и налога на прибыль и разработаны рекомендации по оптимизации налога на прибыль для объекта исследования.

Прибыль – это важная экономическая категория, представляющая собой обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, который определяется как разница между выручкой, полученной от реализации произведенной продукции, и затратами на осуществление данной деятельности, исчисленная в денежном выражении.

Налог на прибыль представляет собой прямой, федеральный налог, взимаемый с прибыли организаций и предприятий и регулируемый главой 25 НК РФ.

Анализ динамики и структуры бухгалтерского баланса объекта исследования (АО «ССК») показал, что у организации 99% имущества составляют оборотные активы и есть незначительная доля внеоборотных средств (1%). За период активы организации увеличились на 85 818 тыс. руб., что составляет 38,14% от валюты баланса.

В основном, это произошло за счет повышение доли оборотных активов: за счет увеличения доли запасов (на 51,78%) и денежных средств (в 83,50 раз). Поскольку денежные средства — это наиболее легко реализуемые активы, то увеличение их доли (при условии нормальной инфляции 5-8%) можно рассматривать как положительную тенденцию. А вот увеличение более чем на 50% МПЗ свидетельствует о неэффективном использовании ресурсов. Излишки материалов и сырья приводят к росту издержек на их хранение, а также возникает риск порчи и морального износа.

В пассиве за анализируемый период наблюдается изменение структуры: возникновение долгосрочных обязательств (+100%), краткосрочные обязательства, наоборот, уменьшились за год за счет погашения займов на 84,07. Формирование долгосрочных обязательств в размере 100%, говорит об увеличении долгового бремени. Собственный капитал по состоянию на 31.12.2018 вырос на 7,30% за счет нераспределенной прибыли, и его доля в валюте баланса составляет 1%.

Расчет и анализ коэффициентов финансовой устойчивости выявил, доля собственных средств в источниках финансирования составляет 1%, остальное – заемные средства, что свидетельствует о повышении финансовой зависимости предприятия от внешних источников финансирования.

Анализ платежеспособности показал, что текущая ликвидность не высокая, но соответствует норме, это значит, что у предприятия в целом хватит средств для погашения своих краткосрочных обязательств. Однако коэффициент абсолютной и быстрой ликвидности ниже нормативного. Это говорит о том, что организация не располагает достаточной долей ликвидных активов (средства на расчетных счетах и в кассе, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по рас- четам) для скорейшего погашения за счет их своих краткосрочных обязательств.

Таким образом, анализ финансового положения предприятия показывает, что его финансовое состояние неустойчивое, так как существует высокая зависимость организации от заемного капитала, что привело к ухудшению общего финансового положения и понижению его общей платежеспособности.

Расчет и анализ основных показателей прибыли показал, что наибольшее влияние на изменение прибыли от реализации оказало увеличение себестоимости продукции, а также произошло перераспределение структуры прибыли.

Налоговая оптимизация необходима каждому экономическому субъекту, так как это позволяет минимизировать затраты денежных средств, которые будут использованы в деятельности организации.

В целях оптимизации налогообложения АО «Северная Строительная Компания» были разработаны рекомендации по совершенствованию налогового учета компании.

Таким образом, главным источником по оптимизации налоговой базы и налоговых платежей выступает налоговая учетная политика.

Рекомендуется АО «ССК» в своей деятельности использовать учетную политику для целей налогообложения, так как грамотно составленная учетная политика позволяет предприятию заниматься текущим налоговым планированием и формировать финансовые результаты его деятельности.

Еще одним из направлений оптимизации налога на прибыль является выбор оптимального способа начисления амортизации.

Нелинейный способ начисления амортизации следует считать преимущественным за счет того, что возникает отсрочка платежа по налогу на прибыль. Отсрочка платежей появляется потому, что нелинейный метод предусматривает начисление амортизации в первые годы срока службы объектов более быстрыми темпами по сравнению с амортизационными отчислениями, рассчитанными линейным методом. Однако у этого способа есть недостаток – он применим только для целей налогового учета. Это может привести к возникновению разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью, и как следствие, увеличение трудозатрат бухгалтерии.