Файл: Налоговый контроль и налоговые проверки (Понятие финансового контроля ).pdf

Форма настоящего решения приведена в приложении N 1 к настоящему Порядку.

При принятии решения о назначении выездной налоговой проверки руководитель налогового органа (его заместитель) должен учитывать следующие ограничения, установленные статьями 87 и 89 Налогового кодекса Российской Федерации^[8]:

а) не допускается назначение в течение одного календарного года двух и более выездных налоговых проверок налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) либо его филиала или представительства по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Назначение выездных налоговых проверок филиалов или представительств налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) может проводится независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора).

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора-организации), а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может назначаться независимо от времени проведения предыдущей проверки^[9].

б) запрещается назначение повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка назначается в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора-организации) или в порядке контроля вышестоящего налогового органа за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

в) выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), непосредственно предшествовавших году проведения проверки.

В случае назначения повторной выездной налоговой проверки в связи с ликвидацией или реорганизацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора-организации) принимается решение по форме, приведенной в приложении N 2 к настоящему Порядку. Названное решение, помимо реквизитов, указанных в пункте 1 настоящего Порядка, должно содержать ссылку на причину проведения выездной налоговой проверки (реорганизация (ликвидация).

Решение руководителя (его заместителя) вышестоящего налогового органа о назначении повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа оформляется в виде мотивированного постановления.

Постановление руководителя (его заместителя) вышестоящего налогового органа о проведении повторной выездной налоговой проверки, помимо реквизитов, перечисленных в пункте 1 настоящего Порядка, должно содержать ссылку на обстоятельства, явившиеся основаниями для назначения указанной проверки.

При проведении выездной налоговой проверки в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, должностные лица налогового органа в соответствии со ст.92 НК РФ вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика (производственных, складских и торговых и других, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода), его документов и предметов.

Вне рамок проведения выездной налоговой проверки может быть произведен только осмотр документов и предметов, если они были получены должностным лицом налогового органа либо в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля, либо при согласии их владельца.

При осуществлении осмотра должностные лица налогового органа должны соблюдать требования ст.91 НК РФ: предъявить служебные удостоверения и решение руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки. Осмотр вправе проводить только те должностные лица налогового органа, которые указаны в решении о проведении выездной налоговой проверки.

Пунктом 3 ст.92 НК РФ предусмотрено обязательное присутствие понятых при осмотре территории, помещения, документов или предметов. Участие понятых регламентировано ст.98 НК РФ^[10]:

- понятые вызываются в количестве не менее двух человек;

- в качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица;

- не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов;

- понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. Они вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол^[11].

В случае необходимости налоговый орган или суд может опросить понятых по обстоятельствам, ставшим им известными при проведении осмотра.

В соответствии с п.5 ст.92 НК РФ должен быть составлен протокол о производстве осмотра с соблюдением требований, установленных ст.99 НК РФ, которые заключаются в следующем.

В протоколе должны быть указаны:

- его наименование;

- место и дата производства конкретного действия;

- время начала и окончания действия;

- должность, Ф.И.О. лица, составившего протокол;

- Ф.И.О. каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;

- содержание действия, последовательность его проведения;

- выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.

Протокол осмотра имеет доказательственную силу и может являться одним из существенных доказательств при рассмотрении дела в судебных органах.

В соответствии с Инструкцией N 60 протокол осмотра должен быть приложен к акту выездной налоговой проверки.

1.3 Элементы налога на прибыль

Элементы налога на прибыль регламентируются Налоговым Кодексом Российской Федерации. Рассмотрим, что включают в себя элементы налога на прибыль. Элементы на прибыль представлены в приложении 1 и 2 к данной работе^[12].

1) Российские организации, то есть те организации, которые осуществляют свою экономическо-финансовую деятельность на территории Российской Федерации.

2) Иностранные организации, которые либо осуществляют свою хозяйственную деятельность на территории Российской Федерации посредством функционирования постоянных представительств, либо получают доход от различных источников, которые также находятся на территории Российской Федерации.

3) Все организации, которые ответственны, как налогоплательщики, в отношении уплаты налога на прибыль. То есть те налогоплательщики, которые обязаны уплачивать в бюджет налог на прибыль в силу особенностей своей деятельности^[13].

Следует отметить, что существуют организации, занимающиеся производственно-хозяйственной или иной деятельностью, которые в силу ряда обстоятельств не являются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль. Рассмотрим эту группу хозяйственных субъектов.

- организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи^[14]

- организации, являющиеся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением Игр.

- организации, являющиеся официальными вещательными компаниями, в отношении доходов от операций по производству и распространению продукции СМИ в период проведения Игр.

- организации, которые получили статус участника «Сколково», освобождены от уплаты налога на прибыль в течение 10 лет со дня получения статуса участника^[15].

Однако участник данного инновационного проекта может потерять право не уплачивать налог на прибыль в бюджет, если утрачен статус участника проекта, а также полученный объем выручки превысил за год 1 млрд. рублей.

4) Прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибыль является элементом налога на прибыль в виде разности полученного дохода от операционной деятельности и себестоимости произведенной продукции или услуг для российских предпринимателей.

Прибыль является элементом налога на прибыль в виде разности доходов и затрат, полученных представительствами иностранных организаций в РФ^[16].

Прибыль является элементом налога на прибыль в виде доходов, полученных от источников РФ для иных иностранных организаций.

Существуют следующие методы доходов и расходов: это кассовый и метод начисления.

5) Налоговая база. Налоговая база – это выражение объема прибыли, которая подлежит налогообложению, в денежном выражении^[17].

Особенности определения налоговой базы:

-по доходам, полученным от долевого участия в других организациях.

-налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

-участников договора доверительного управления имуществом.

-по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда).

-по доходам, полученным участниками договора простого товарищества.

-при уступке (переуступке) права требования.

-по операциям с ценными бумагами.

-по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков.

-по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества^[18].

5) Отчетные периоды также включаются в элементы налога на прибыль. Это может быть первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

6) Отчетность по налогу также включается в элементы налога на прибыль^[19].

Каждый налогоплательщик обязан в установленный законодательством срок, это может быть конец отчетного и налогового периода, предоставлять налоговую документацию, которая является основанием для уплаты налога на прибыль. Данная налоговая отчетность представляет собой налоговую декларацию. Следует отметить, что налоговые декларации по итогам всего года должны представиться в органы налогового контроля не позднее 28 марта года, следующего за отчетным годом^[20].

Те организации, которые получили статус участника проекта инновационных технологий «Сколково», вместе с налоговой декларацией по итогам работы предоставляют в органы налогового контроля и расчет размера совокупного размера прибыли^[21].

Такая декларация составляется на основе данных налогового учета и консолидированной налоговой базы в целом по консолидированной группе только в части исчисления налога в отношении консолидированной налоговой базы.

Участники консолидированной группы налогоплательщиков при этом не представляют налоговых деклараций в налоговые органы по месту своего учета, если они не получают доходов, не включаемых в консолидированную налоговую базу этой группы.

А в случае, если участники консолидированной группы получают доходы, не включаемые в консолидированную налоговую базу этой группы, то они представляют в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации только в части исчисления налога в отношении таких доходов.

Таким образом, в завершении данной главы можно сделать следующие выводы. В первую очередь была проанализирована категория прибыли, как экономическая. Ведь прибыль – это и есть объект налогообложения со стороны налога на прибыль. Было доказано, что прибыль – это цель и результат деятельности любого предприятия.

Также была рассмотрена история возникновения, становления и развития налога на прибыль. После того, как была определена сущность налога на прибыль, были проанализированы элементы налога на прибыли, и была дана их характеристика.

Глава 2. Порядок осуществления налоговой проверки

2.1 Расчет налоговой базы

Налоговая база рассчитывается, исходя из объема налогооблагаемого дохода. На его основе и рассчитывается налогооблагаемая база, которая в дальнейшем послужит основой для расчета налоговой базы для конкретного предприятия.

Итак, налоговая база включает в себя следующие налогооблагаемые доходы. Налогооблагаемые доходы включают в себя:

-доходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных;

-внереализационные доходы:

-положительные курсовые разницы;