Файл: Баланс и отчетность ( Состав бухгалтерской отчетности ).pdf

6. По статье «Отложенные налоговые активы» (строка 145) отражается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога по уплате в бюджет в последующих отчетных периодах. Строка заполняется по данным дебетового остатка по счету 09.

 Второй раздел «Оборотные активы»

7. Группа статей «Запасы» (строка 210) – сумма строк 211-217, показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных  материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, и других материальных ценностей.

Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» заполняется в зависимости от способа учета поступления материалов, установленной учетной политикой организации. Если в учете затрат применяется счет 10 и они приходуются на склад по фактической себестоимости, по строка 211 заполняется по данным остатка на счете 10. При использовании для учета сырья и материалов счетов 15 и 16 указанные ценности приходуются и списываются по учетным ценам и показатель строки 211 определяется по данным остатков на счетах 15 и 16.

По строке 212 «Животные на выращивании и откорме» показывается сальдо счета 11.

По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» в отраслях материального производства показываются затраты по незавершенному производству, работам, по продукции непрошедшей всей стадии обработки. Показатель строки 213 определяется суммированием остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44, 46.^[17]

По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается полная фактическая или нормативная себестоимость остатка на складе готовой продукции. Данная строка на промышленных и других производственных предприятий заполняется суммированием остатков по счетам 16, 41, 43. Организации торговли и общественного питания отражают по строке 214 остатки товаров по стоимости приобретения. При этом, если остаток по счету 41 по продажным ценам, то показатель строки определяется расчетным путем, как разница между остатками по счетам 41 и 42.

По строке 215 «Товары отгруженные» отражаются данные о фактически полной или нормативной себестоимости отгруженной продукции товаров в случаях, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода от поставщика к покупателю право собственности на отгруженные ценности. При заполнении строки 215 используется остатки счета 45.

Строка 216 «Расходы будущих периодов» заполняется с использованием сумм расходов произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки в течение срока, к которому они относятся. Заполняется строка 216 по данным остатка счета 97.

По строке 217 «Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, которые не были отражены на указанных статьях «Запасы».

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (строка 220) отражается сальдо счета 19. Дебетовое сальдо счета 19 означает, что сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям еще не предъявлена к вычету в бюджет.

Около 40% статей занимают статьи, на которых отражаются дебиторская задолженность. Она указывается в 2-х подразделах в зависимости от сроков ее погашения:

-      более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строки 230-235);

-        в течение 12 месяцев после отчетной даты (строки 240-246).

Заполняются строки 230 и 240 по данным дебетового остатков по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.

10. Краткосрочных финансовых вложений (строка 250) отражаются краткосрочные инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, предоставленные другим организациям займы. По ней будут отражены остатки по депозитным счетам, т. е. сумма остатка счета 55. Строка заполняется по данным аналитического учета к счетам 58 и 55.

11. По строке 260 «Денежные средства» отражаются суммы денежных средств, которыми располагает организация. Заполняется по данным остатка счетов 50 (без денежных документов), 51, 52, 55 (без остатка по депозитным счетам) и 57.

12. По строке 270 «Прочие оборотные активы» отражаются суммы, которые не вошли в другие статьи раздела 2.

Итоговая сумма по строке 290 определяется путем сложения данных по строкам 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270.

 Пассив баланса

 Третий раздел «Капитал и резервы»

 13. По статье «Уставный капитал» (строка 410) отражается стоимость имущества, внесенного собственниками на момент создания организации для обеспечения ее деятельности.

14. По статье «Добавочный капитал» (строка 420) отражаются прирост стоимости имущества в результате переоценки отдельных статей внеоборотных активов, эмиссионный доход, полученный от превышения номинальной стоимости размещения акций над их рыночной стоимостью за минусом издержек, связанных с продажей акций. Заполняется строка по данным остатка по счету 83.

15. По статье «Резервный капитал» (строка 430) отражаются остатки резервного капитала других фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ (строка 431) и остатками аналогичных фондов, если их создание за счет прибыли предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации (строка 432). Так как строка 430 заполняется по данным остатка по счету 82, то в годовом бухгалтерском балансе данные показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков и т. д.^[18]

16. По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 470) показывается сумма прибыли, которая не была распределена между акционерами, учредителями и осталась в распоряжении организации. Она используется для расширения производства. Показатель строки заполняется в конце года по данным соответственно кредитового или дебетового остатка по счету 84, а в течение года по данным счета 99. Сумма убытка отражается в круглых скобках.

Итоговая сумма по разделу 3 указывается по строке 490. Она определяется путем сложения данных по строкам 410, 420, 430, 470. Если показатели по строкам 411-470 отражены в круглых скобках, то они вычитаются.

 Четвертый раздел «Долгосрочные обязательства»

17. По статье «Займы и кредиты» (строка 510) показывается непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций, подлежащих погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Полученные займы и кредиты показываются на конец отчетного периода с учетом сумм процентов. Заполняется строка по данным остатка по счету 57.

18. По строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» отражаются временные разницы, возникающие в отчетном периоде на ставку налога на прибыль. Заполняется строка по данным кредитового остатка по счету 67.

19. По строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» отражается прочая кредиторская задолженность со сроком погашения более 12 месяцев (за основные средства, взятые в долгосрочную аренду)

Итоговая сумма по разделу 4 указывается по строке 590. Она определяется путем сложения данных по строкам 510, 515, 520.

 Пятый раздел «Краткосрочные обязательства»

 20. По статье «Займы и кредиты» (строка 610) показываются займы и кредиты, срок погашения которых до 12 месяцев. Заполняется по данным кредитового остатка по счету 66.

21. По статье «Кредиторская задолженность» (строка 620) показывается задолженность перед поставщиками за товары и услуги, работниками по оплате труда, государственными внебюджетными фондами, по налогам и сборам, прочими кредиторами. Строка 620 определяется суммированием строк 621-625.

Строка 621 «Поставщики и подрядчики» заполняется по аналитическим данным счетов 60 и 76 (в части расчетов за поступление материальных ценностей.

Строка 622 «Задолженность перед персоналом организации» заполняется по данным кредитового остатка по счету 70.

Строка 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» заполняется по данным кредитовых остатков по субсчетам к счету 69.

Строка 624 «Задолженность по налогам и сборам» заполняется по данным кредитовых остатков субсчетов к счету 68. При этом сумма единого социального налога в части федерального бюджета записываются по строке 624.

Строка 625 «Прочие кредиторы» - задолженность организации по расчетам не нашедшим отражение по другим строкам данного подраздела. Заполняется по данным кредитовых остатков субсчетов к счетам 62, 71, 73, 76, 79.

22. По строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается сумма задолженности организации по пречитаемым к выплате дивидендов, проценты по акциям, облигациям, займам и др., в том числе учтенное по счету 70. Суммы дивидендов и проценты отражаются на основании заключенных договоров и др. документов, подтверждающих право на получении этих сумм на дату составления годовой бухгалтерской отчетности. Объявление годовых дивидендов признается событием после отчетной даты. Начисление дивидендов отражается заключительными оборотами декабря – Д-т 84 К-т 75.2, 70.^[19]

Также в составе задолженности может быть отражена задолженность, связанная с выходом участника из общества. Заполняется строка 630 на основании данных кредитового остатка субсчета 75.2 «Расчеты по выплате доходов», а также аналитических данных к счету 70 в части задолженности организации по причитаемым к выплате дивидендов, процентов и т. д.

23. По строке 640 «Доходы будущих периодов» отражаются доходы организации, которые относятся к будущим отчетным периодам, но получены уже в текущем отчетном периоде (стоимость безвозмездно полученного имущества). По строке 640 учитывается и государственная помощь, другие целевые поступления, учитываемые в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» по счету 86. Заполняется по данным кредитового остатка счета 98 и 86.

24. По статье «Резервы предстоящих расходов» (строка 650) фиксируются остатки средств зарезервированных организацией, т. е. расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, но которые будут производиться в будущих отчетных периодах.

Если при уточнении учетной политики на следующий финансовый год организация считает нецелесообразным начислять данные резервы, то остатки средств резервов на 31 декабря отчетного года подлежат присоединению к финансовому результату организации – Д-т 96 К-т 91

Строка 650 заполняется по данным кредитовых остатков по субсчетам счета 96.

25. По статье «Прочие краткосрочные обязательства» (строка 660) записывается сумма краткосрочных обязательств не отраженных по другим статьям 5 раздела

Итог 5 раздела указывается по строке 690, который определяется как сумма строк 610, 620, 630, 640, 650, 660.

2.3. Порядок составления баланса

 Можно отметить, что ключевой критерий корректности рассматриваемого типа отчетности — равенство актива и пассива. Другие требования, которым должен соответствовать бухгалтерский баланс:

- нельзя осуществлять зачет между показателями строк в активе и пассиве;

- данные, отражающие показатели на начало года, должны совпадать с теми, что были зафиксированы в конце предыдущего;

- сведения, отраженные в документе, о котором идет речь, должны быть подтверждены.

Форма 1 (именно так именуется соответствующий документ) предполагает структурирование разделов на строки, каждая из которых имеет отдельный код. Заполняется бланк бухгалтерского баланса чаще всего в тысячах рублей, а десятичные показатели не задействуются. В ряде случаев — например, если документ сдает крупная фирма с большими оборотами — результаты деятельности отражаются в миллионах рублей. ^[20]

Специфика заполнения строк актива.

Пример алгоритма заполнения его актива может выглядеть так. Строка 1110 предполагает отражение сведений о нематериальных активах фирмы. Их можно определить как сальдо по дебету счета 04, из которого вычитаются показатели по кредиту счета 05.

Строка 1120 предполагает включение данных, касающихся результатов исследований, а также разработок. Для того чтобы подсчитать данный параметр, нужно определить сальдо по дебету счета 04 в части субсчета, который именуется как «Расходы на НИОКР».

Строка 1130 включает сведения об активах, которые относятся к категории нематериальных поисковых. Их можно определить на основе сальдо по дебету счета 08 в части субсчета, который называется «Нематериальные поисковые активы», уменьшенного на показатель по кредиту счета 05 — в части субсчета «Амортизация и обесценение активов».

В строке 1140 фиксируются активы, которые относятся к категории материальных поисковых. Для того чтобы получить соответствующие цифры, нужно вычесть из сальдо по дебету счета 08 в части субсчета, который называется «Материальные поисковые активы» показатель по кредиту счета 02 (по субсчету, который именуется «Амортизация и обесценение»).

В строке 1150 вписываются данные, отражающие основные средства. Их легко определить как разницу между сальдо по дебету счета 01 и соответствующим показателем по кредиту счета 02.