Файл: Баланс и отчетность ( Состав бухгалтерской отчетности ).pdf

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях.

Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.^[9]

Все организации, за исключением бюджетных, казенных учреждений, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

1.3 Требования к отчетности

Основные  требования по составлению бухгалтерской отчетности регламентируются Федеральным законом "О бухгалтерском учете"

и приложением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации". Исходя из единых основополагающих принципов и правил ведения бухгалтерского учета для всех организаций, являющихся юридическими лицами, независимо от организационно-правовой формы, показатели отчетности должны быть взаимоувязаны и дополнять друг друга.

Информация, содержащаяся в отчетности, должна отвечать определенным качественным признаками: понятность, полнота, достоверность, существенность, нейтральность, сопоставимость.^[10]

Понятность информации предоставленной в бухгалтерской отчетности, является важнейшим качеством, по которому отчетность становится полезной пользователям. Суть такого качества информации заключается в том, что содержание бухгалтерской отчетности должно быть доступно для понимания пользователей, даже если они не имеют специальной профессиональной подготовки.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по ведению бухгалтерского учета, и ее данные дают правдивое представление о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, а также об изменениях и финансовом положении.

Существенность показателей, содержащихся в бухгалтерской отчетности, определяется не столько их количественным выражением, сколько той ролью, которую играет наличие определенной информации в оказанной заинтересованным пользователям в оценке финансового положения и финансовых результатов деятельности организации. Показатель считается существенным, если его отсутствие в отчетности может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. При формировании показателей отчетности организация сама определят степень существенности того или иного показателя в зависимости от его оценки, характера и конкретных обстоятельств возникновения. При этом существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5%.

Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации другого критерия, отличающегося от указанного.

Исходя из принципа существенности показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала, должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособлено в случае их существенности, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения или финансового результата организации.

Каждый существенный показатель представляется в бухгалтерской отчетности отдельно. Несущественные суммы аналогичного характера или значения могут объединяться.

Отдельные показатели, не существенные для их обособленного отражения в бухгалтерском балансу и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными для их обособленного представления в пояснениях к бухгалтерской отчетности, без знания о которых пользователи не смогут оценить прошлые, настоящие или предстоящие события.

Нейтральность отчетной информации предполагает ее беспристрастность по отношению к любым пользователям бухгалтерской отчетности. Поэтому исходя из этого принципа при формировании бухгалтерской отчетности организацией должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.^[11]

Сопоставимость бухгалтерской отчетности предусматривает возможность сравнения отчетных данных с показателями предыдущего отчетного периода. Поэтому в соответствии с этим требованием по каждому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному, иначе данные отчетности не могут характеризовать динамику работы организации и, следовательно, теряют свою аналитичность. ^[12]

Составление бухгалтерской отчетности в сопоставимых единицах позволяет осуществлять сравнимость данных о деятельности аналогичных организаций.

Сопоставимость показателей достигается за счет последовательности применения учетной политики от одного отчетного периода к другому.

Соблюдение указанных бухгалтерских принципов и требований при подготовке бухгалтерской отчетности способствует тому, что пользователи отчетной информации могут составить правдивую и объективную картину о деятельности интересующей их организации.

2. Бухгалтерский баланс: его структура и назначение, порядок составления

2.1. Понятие и значение баланса

Понятие «баланс» в русском языке – заимствованное и происходит от французского «balance», что в буквальном переводе означает «весы». Отсюда определение баланса применительно к экономическому контенту представляет собой обобщенные сведения о состоянии активов и пассивов предприятия или организации, а также данные об источниках их формирования на конкретный момент времени или за какой-то определенный период. ^[13]

Аксиоматическим правилом любого бухгалтерского баланса является совпадение по показателям активов и пассивов. Этот параметр выступает главным критерием правильности составления баланса. Структурно баланс состоит из отдельных статей, в которых отражаются метрические значения показателей активов и пассивов в установленных единицах измерения. Эти значения характеризуют величину средств предприятия или организации, а также указывают на источники их возникновения.

В баланс предприятия ответственные за его составление должностные лица, как правило – бухгалтеры, вносят данные о движении средств. Эти записи производятся в строгом соответствии с установленной системой счетов.

После внесения записей, все статьи группируются, а получившиеся группы образуют разделы, которые отражают движение средств предприятия по соответствующим категориям: назначения, срочности и оборачиваемости. Такое структурирование обеспечивает возможность бухгалтерским и финансовым службам предприятия держать под эффективным контролем ситуацию с доходами и расходами. Чтобы более полно и наглядно представлять ситуацию с финансовым состоянием организации или предприятия, баланс предприятия отображает данные двумя рядами значений.

Одни показатели отражают финансовое состояние предприятия на момент начала отчетного периода (финансового или календарного года), другие содержат сведения на текущий момент отчетного периода.

Слагаемые значений активов и пассивов образуют валюту баланса, то есть те показатели, которые, как уже говорилось, должны быть равными между собой. Как демонстрирует практика, наиболее сложными разделами баланса являются дебиторская задолженность, которую необходимо вносить в активы предприятия, и кредиторская, которая относится к пассивам и отражает их значения для предприятия на данный момент отчетного периода.

Благодаря такой структуре и содержанию, баланс предприятия представляется важнейшим документом не только бухгалтерской отчетности, но и эффективным инструментом анализа и выработки стратегии перспективного развития предприятия, в том числе, и на долгосрочный период. Благодаря этому документу имеется возможность грамотно распределять расходование средств предприятия, регулировать доходы и расходы, своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и другие установленные законодательством платежи.

2.2 Структура баланса

Структура бухгалтерского баланса, как уже было сказано выше, включает в себя пассивы и активы.

Итог по активу баланса на начало года и конец отчетного периода равен соответственно итогу его пассива. Статьи актива располагаются по степени ликвидности, т. е. в прямой зависимости от того, с какой быстротой имущество превращается в денежные средства.^[14]

Актив баланса включает два раздела:

Первый раздел «Внеоборотные активы» представляет собой средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года.

Второй раздел «Оборотные активы» представляет собой средства, которые используются организацией в своей деятельности в течение одного года.

Правая сторона баланса (пассив) показывает какая величина средств (капитала)вложена в хозяйственную деятельность организации, кто и в какой форме участвует в создании средств организации.

Предусмотрен следующий порядок заполнения бухгалтерского баланса:^[15]

 Актив баланса

 Первый раздел «Внеоборотные активы»

 1. По статье «Нематериальные активы» (строка 110) отражаются вложения организации в нематериальные объекты, используемые свыше 12 месяцев. Стоимость нематериальных активов ежемесячно переносится на издержки посредством амортизации.

 В бухгалтерском учете предусмотрены 2 схемы учета начисленной амортизации нематериальных активов:

- с использованием счета 05;

- без использования счета 05 – сумма начисленной амортизации относится в Кредит счета 04.

В балансе нематериальные активы отражаются по их остаточной стоимости. Показатель строки определяется расчетным путем по данным главной книги, как разница между остатком по счету 04 и остатку по счету 05. 

2. По статье «Основные средства» (строка 120) отражаются внеоборотные активы, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, срок полезного использования которых более одного года - общая стоимость основных средств в оценке по их остаточной стоимости за исключением объектов, по которым амортизация не начисляется. Показатель сроки определяется расчетным путем по данным главной книги, как разница между дебетовым остатком по счету 01 и кредитовым остатком по счету 02.^[16]

3. По статье «Незавершенное строительство» (строка 130) показываются:

-стоимость незаконченного строительства;

- затраты по формированию основного стада;

- затраты на приобретение объектов длительного пользования;

- затраты по выполнению научно-исследовательских работ. Показатель строки заполняется путем суммирования остатков по счетам 07, 08, 16.

4. По статье «Доходные вложения в материальные ценности» (строка 135) отражается имущества для передачи в лизинг и предоставляемое по договору проката (по остаточной стоимости). Заполняется по данным аналитического учета к счетам 02 и 03.

  5. По статье «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140) показываются долгосрочные (более одного года) инвестиции организации в ценные бумаги и уставный капитал других организаций. Данные определяются расчетным путем по данным главной книги, как разница между остатком по счету 58 и остатку по счету 59.