Файл: Ревизия денежных средств и ценностей (ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РЕВИЗИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ БАНКА).pdf

ПАО «Сбербанк России» выполняет важные функции займодателя в национальной экономической модели, ему принадлежат значительные позиции на депозитном секторе банковских услуг, оценивая положение банка можно сказать, что на него приходится 45% депозитов граждан, около 38% займов населению и примерно 33% займов предприятиям, компаниям.

Сеть ПАО «Сбербанк России» является крупнейшей в отечественной банковской модели и включает в себя 14 региональных учреждений, свыше 16,5 тысяч филиалов везде на территории страны, деятельность распространяется на всех часовых поясах. Кроме того, имеется сеть представительств ПАО «Сбербанк России» и в странах ближнего и дальнего зарубежья: бывшие республики СССР, государства Центральной, Восточной Европы, в Турции, Великобритании, США.

Организационная структура управления компании ПАО «СберБанк» представлена на рисунке 2.1.

Как показывает рисунок 2.1, структура менеджмента является функциональной.

Председатель Правления

Департамент IT

Бухгалтерия

Отдел маркетинга

Отдел управления персоналом

Департамент продаж

Отдел тестирования

Отдел по сопровождению клиентов

Отдел по привлечению клиентов

Юрист

Отдел продаж

Отдел разработок

Отдел HR

Рисунок 2.1. – Организационная структура управления компанией ПАО «СберБанк»

Дадим оценку основным показателям финансово – хозяйственной деятельности банковского учреждения ПАО «Сбербанк» в 2016 – 2017 годы.

Таблица 2.1. - Оценка экономической эффективности деятельности учреждения ПАО «СберБанк»

Показатель	2016 г., млрд руб.	2017 г., млрд руб
Процентные доходы	2 279,6	2 399
Процентные расходы	1 253,2	986,9
Чистые процентные доходы	988	1 362,8
Изменение резерва на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности	475,2	342,4
Чистые процентные доходы	512,8	1 020,4
Комиссионные доходы	384,1	436,3
Комиссионные расходы	65,1	87,2
Прибыль до налогообложения	331,2	677,5
Налог на прибыль	108,3	135,6
Прибыль на год	222,9	541,9

---

Таблица 2.1 показывает следующее:

- размер доходов, связанных с процентами, за рассматриваемый период, составила 2 399 млрд. руб., сопоставляя их с 2016 годом можно отметить прирост на 119,4 млрд. руб., в то же время отмечается положительная тенденция увеличения чистой прибыли на 319 млрд руб.;

- размер доходов, представляющих собой чистую маржу по процентам, за 2016 – 2017 годы, увеличились на 374,8 млрд. руб., та же самая тенденция наблюдается и относительно прибыли до выплат налоговых платежей, ее значение выросло на 346,3 млрд. руб.

2.2 Особенности ревизии денежных средств в банковской организации ПАО «Сбербанк»

Одной из особенностей ревизионной проверки является тот факт, что она всегда ведется по каждому банковскому счету, при этом приоритетом являются именно выполняемые операции на расчетных счетах, поскольку через них, как правило, проводится большинство банковских операций.

В первую очередь целесообразно осуществить проверки остатков денежной наличности по каждому расчетному счету, при этом контрольная сумма принимается именно на начало исследуемого периода и их записи в учетных регистрах, например, Главной книге, журналах – ордерах, соответствующих банковских выписках, при этом применяя процедуру дешифровки (например, в начальной графе отмечается суть проводимой расчетной операции, в следующей – номер операции, затем – код банковской организации, за ней – номер и код счета, в пятой графе пишется сумма операции, в следующей – сумма по кредиту либо сальдо суммы на счете банка и наконец, в последней – порядковый номер записи операции). В том случае, если обнаружены несоответствия, то выясняются обстоятельства, именно ревизионная процедура и дает возможность установить таковые^[9].

Следующим шагом является применение методов анализа документального оформления операций, а также их взаимной проверки, рассматриваются все банковские выписки, описывающие каждый отдельный банковский счет и сопутствующие учетные документы. Самым первым актом проверки является определение достоверности, это достигается сопоставлением указанных в документах дат, кодов первичных документов, номеров указанных в операциях счетов, печатей, личных подписей банковского персонала. В том случае если документы корректировались, то изучаются подписи кассовых операторов, заверенные штампами банковской организации.

---

После сверки подлинности осуществляют математические подсчеты банковских выписок и сопровождающих данные операции документов, то есть проверяются остатки счетов, суммы операций, общая стоимость оборотов^[10].

Можно сказать, что наибольшее внимание уделяется проверке соответствия выполненных операций действующим правовым нормам банковского законодательства, а также корректности ведения банковских счетов. Проверка будет осуществлена более эффективно в том случае, если будут указаны расшифровки операций и указаны суммы списания со счета, с этой целью исследуются все банковские выписки и соответствующие документы. Также посредством взаимной сверки сумм расчетных операций, а также контрольных дат осуществления банковских операций определяется подлинность, при этом проверяются записи в регистрах данной компании и компании – контрагента, то есть, с которой были проведены операции^[11].

Также суммы, указанные в банковских выписках и соответствующих документах, сопоставляют с отметками по счету 51 «Расчетные счета». Здесь в первую очередь следует отметить корректность указанных счетов учета, поскольку возможные ошибки могут маскировать финансовые махинации и преступные деяния. Одним из частых мошеннических схем является следующая: денежные средства с одного счета переводятся для покрытия обязательств, при этом подобная операция осуществляется с умыслом, данные обязательства самой компанией не подтверждаются, но принимаются ее специалистами, что характеризует состояние преступного сговора.

Особо тщательной проверке следует подвергать всякого рода сторнировочные и исправительные бухгалтерские проводки, с помощью которых может быть также скрыто злоупотребление.

При проверке поступивших на расчетный счет денежных средств устанавливаются правильность и полнота их зачисления, для чего привлекаются данные по смежным документам и записям, выявляется характер поступлений.

Так, взносы наличных денег должны быть отмечены во всех выписках банка еще в ходе ревизии кассовых операций. Перечисления выручки покупателями сверяются с записями по счетам 90 «Продажи», 45 «Товары отгруженные» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»^[12].

Поступления денежных средств в порядке погашения дебиторской задолженности от других организаций проверяют также путем встречной сверки выписок и приложенных к ним документов, а при необходимости и записей в бухгалтерском учете как проверяемой организации, так и соответствующей организации-контрагента по указанным операциям.

---

Аналогично проводится ревизия или проверка операций по списанию денежных средств с каждого расчетного счета.

При этом особое внимание обращается на проверку своевременности и полноты оприходования и целевого использования наличных денег, полученных из банка, что устанавливается обычно в ходе ревизии или проверки кассовых операций.

Перечисления денежных средств с этого счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам проверяют с точки зрения как вида деятельности (основная деятельность, вложения во внеоборотные активы, научно-исследовательские и другие работы), так и реальности и обоснованности этих операций.

При необходимости можно применять прием встречной сверки документов и записей, направлять письменный запрос в соответствующие организации, брать письменные объяснения от должностных лиц.

Тщательной проверке следует подвергать перечисления с расчетного счета денежных средств по платежным поручениям различным организациям и лицам, чтобы выявить законность и реальность этих операций, для чего также широко используются различные приемы контроля.

Завершается ревизия или проверка операций по расчетным счетам в банках обобщением сумм, использованных не по назначению, путем составления специальной ведомости или перечня таких нарушений по каждому такому счету^[13].

В соответствии с действующим законодательством организации могут открывать валютные счета как на территории страны, так и за ее пределами. Контроль и ревизия операций по каждому валютному счету направлены на то, чтобы выявить соблюдение установленного порядка его ведения, полноту и своевременность зачисления сумм в соответствующей иностранной валюте, законность и целесообразность использования этих средств, а также соответствие остатков по этим счетам, указанных в регистрах бухгалтерского учета по счету 52 «Валютные счета» и выписках банков.

При этом так же, как и по расчетным счетам, широкого применяются приемы изучения документов, их встречной сверки, прослеживание учетных записей, а при необходимости и письменные запросы организаций-контрагентов по данным операциям.

На выявление обоснованности и правильности использования денежных средств направлена проверка или ревизия операций и по специальным счетам в банках, которая проводится по данным бухгалтерского учета по счету 55 «Специальные счета в банках» по каждому аккредитиву, чековой книжке, депозитному счету, текущему счету по полученным средствам и прочим счетам, предназначенным для определенных целей.

---

В ходе этой ревизии или проверки выявляют, прежде всего, наличие каждого такого счета и соблюдение установленного порядка его открытия и ведения. Затем по выпискам банка и приложенным к ним документам устанавливают характер каждой совершенной по ним операции.

При необходимости проводят встречную сверку данных документов с документами по оприходованию материально-технических средств, оплаченных за счет средств с этих счетов, с записями в бухгалтерском учете поставщиков, транспортных и других организаций^[14].

Встречной сверке следует подвергать также выписки из счетов организации в обслуживающих банках и его учетные записи, за расхождениями которых могут скрываться факты злоупотреблений. При этом проверка осуществляется по каждой позиции и коду выписки путем одновременных отметок данных в банковских выписках и расшифровках хозяйства^[15].

По сомнительным операциям надо запросить обслуживающий банк. Поэтому и письменные запросы о таких сведениях в адреса обслуживающих банков возможны только в установленном законом порядке.

Выявленные нарушения по каждому специальному счету в банках обобщаются в специальных ведомостях или перечнях, прилагаемых затем к общему акту ревизии или отчету о результатах проверки.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

С процессом ревизии денежной наличности тесно связано понятие расчетного счета, в качестве которого называется счет компании, открытый в отдельном банке, применяемый для обеспечения сохранности денежной наличности и осуществления расчетных операций (как по безналичной схеме, так и с использованием наличности). Именно расчетные счета в первую очередь проверяются для оценки состояния денежной наличности банка.

Как указано в Кодексе об административных правонарушениях, основными нарушениями в сфере ведения платежной дисциплины, являются:

- проведение расчетных операций с использованием наличности свыше определенного лимита;

- неоприходовании наличных средств в кассу;

- нарушении требований к хранению денежной наличности, например, при хранении суммы средств свыше установленного лимита.

Ревизия денежных средств банка позволяет решать задачи, связанные с проверкой денежной наличности на счетах, а также выявлять возможные нарушения в порядке их хранения.

Одной из особенностей ревизионной проверки является то, что она всегда ведется по каждому банковскому счету, при этом приоритетом являются именно выполняемые операции на расчетных счетах, поскольку через них, как правило, проводится большинство банковских операций.

---