Файл: Теоретические аспекты формирования основных нормативных документов, регулирующих ведение бухгалтерского учета в организациях.pdf

Для всех организаций в Российской Федерации действуют единые правила оформления документов.

Согласно ч. 1, 2 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом с обязательными реквизитами.

Однако первичные документы для целей бухгалтерского и налогового учета постоянно претерпевают изменения.

Так, вместо кода ОКАТО в документах необходимо указывать код ОКТМО. Организациям рекомендовано использовать универсальный передаточный документ. Кроме того, вызывает вопросы применение для оформления хозяйственных операций собственных форм первичных документов, разработанных учреждением или его контрагентами.

Заполнение платежных документов

Всем коммерческим предприятиям необходимо перечислять денежные средства в бюджеты различных уровней, уплачивать налоги и государственные пошлины, погашать задолженность прошлых лет. Платежи оформляются с помощью платежного поручения.

Обратим внимание на некоторые реквизиты этого учетного первичного документа, которые были значительно изменены.

Поменялись коды, которые нужно указывать в поле 101 «статус плательщика». Это, например:

• 01 – налогоплательщик (плательщик сборов) – юридическое лицо;
• 02 – налоговый агент;
• 06 – участник внешнеэкономической деятельности – юридическое лицо;
• 08 – плательщик – юридическое лицо, осуществляющее перевод денежных средств в уплату страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему России;
• 14 – налогоплательщик, производящий выплаты физическим лицам. [13, с.41].

Для уплаты страховых взносов в поле 101 «статус плательщика» первичного учетного документа во избежание ошибок следует использовать значение «08».

Очередностей платежей теперь пять вместо шести:

• 1 – исполнительные документы по причинению вреда здоровью, жизни; алименты;
• 2 – исполнительные документы по выходным пособиям, расчеты по оплате труда с работающими и бывшими работниками; выплата вознаграждений авторам за результаты интеллектуальной деятельности;
• 3 – платежные документы по оплате труда; поручения налоговых органов по налогам, сборам; поручения органов контроля по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды;
• 4 – другие исполнительные документы;
• 5 – остальные платежные документы в порядке календарной очереди [6, с.22].

Изменился код основания платежа, теперь в нем два знака:

• ТП – платежи текущего года;
• ЗД – добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов);
• ТР – погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов);
• РС – погашение рассроченной задолженности;
• ОТ – погашение отсроченной задолженности;
• РТ – погашение реструктурированной задолженности;
• ПБ – погашение должником задолженности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве;
• ПР – погашение задолженности, приостановленной к взысканию;
• АП – погашение задолженности по акту проверки;
• АР – погашение задолженности по исполнительному документу;
• ИН – погашение инвестиционного налогового кредита;
• ТЛ – погашение учредителем (участником) должника, собственником имущества должника – унитарного предприятия или третьим лицом задолженности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве;
• ЗТ – погашение текущей задолженности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве [9, с.26].

В платежных документах появился новый код УИН, который вносится в графу 22.

Заявка на кассовый расход с 31 марта 2014 года заполняется по форме 0531801. ¹⁶

Идентификатор УИН указывается в разделе 2 «Реквизиты документа-основания», при этом:

• в графе 1 «Вид» указывается текст «УИН»;
• в графу 2 «Номер» вносится запись со значением УИН;
• графа 3 не заполняется;
• в графе 4 «Предмет» указывается значение «-».

Идентификатор УИН указывается в разделе 1 «Реквизиты документа», при этом:

• в поле «наименование документа-основания» указывается текст «УИН»;
• в поле «Номер» вносится запись со значением УИН.

Идентификатор УИН может указываться перед текстовым назначением платежа в графе 7 «Назначение платежа (примечание)» раздела 1 «Реквизиты документа». При этом для выделения идентификатора УИН после него в записи нужно указать символы.

Коммерческие предприятия, как и другие юридические лица, свободны в составлении первичных документов. Обязательные реквизиты первичного учетного документа таковы (ст. 9 Закона № 402-ФЗ):

• наименование документа;
• дата составления документа;
• наименование экономического субъекта, составившего документ;
• содержание факта хозяйственной жизни;
• величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
• наименование должности, совершающего сделку, операцию и ответственного за ее оформление;
• подписи уполномоченных лиц. [16, с.41].

При соблюдении требований к реквизитам коммерческих предприятий может использовать собственные формы первичных документов.

Например, законодательство не запрещает оформлять двуязычные первичные документы (письмо ФНС России от 29 января 2014 г. № ГД-4-3/1402@).

Утвержденная форма внешнего первичного учетного документа может подлежать уточнению (видоизменению) с соблюдением требований ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ в рамках конкретной сделки по результатам согласования с каждым конкретным контрагентом.

ПБУ 1/98 в бюджетных учреждениях не применяется, но понятие "учетная политика" закреплено в Законе о бухгалтерском учете.

Как явствует из Инструкции по бухгалтерскому учету в коммерческих учреждениях, утвержденной приказом Минфина РФ N 107н (далее - Инструкция по бухгалтерскому учету), учетная политика в каждом конкретном учреждении не разрабатывается и не утверждается - это сделано централизованно, в самой Инструкции.

Порядок ведения бухгалтерского учета в учреждениях, установленный Инструкцией бухгалтерскому учету в коммерческих предприятиях, предусматривает:

• план счетов бухгалтерского учета в учреждениях;
• мемориально-ордерную форму ведения бухгалтерского учета. Вместе с тем не исключается использование других форм счетоводства - в соответствии с пунктом 20 Инструкции по бухгалтерскому учету, бухгалтерский учет по журнально - ордерной форме бухгалтерского учета при наличии разработанных методических документов. Следовательно, в учетной политике может быть отражена форма счетоводства, используемая в учреждении;
• способы применения субсчетов плана счетов бухгалтерского учета для отражения операций по исполнению сметы доходов и расходов как финансовых средств, так и средств, полученных за счет внебюджетных источников. Несмотря на то, что в Инструкции по бухгалтерскому учету приводится полный перечень счетов и субсчетов, используемых в бух. отчетности, представляется целесообразной разработка и утверждение рабочего плана счетов;
• формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета;
• методы оценки активов и обязательств;
• корреспонденцию субсчетов по основным бухгалтерским операциям;

другие вопросы организации бухгалтерского учета. [6, с.44].

При разработке учетной политики учитываются два аспекта - методический и организационный. Тот факт, что учетная политика изложена в Инструкции по бухгалтерскому учету в коммерческих учреждениях, еще не означает, что руководители учреждений не имеют права выбора между различными вариантами отражения в учете отдельных операций.

Существуют основные методические аспекты, которые отражаются в учетной политике коммерческих организаций и которые, при определенных условиях могут быть отражены в учетной политике.

1. Порядок начисления амортизации объектов основных средств.

По общему правилу амортизация по объектам, приобретенным за счет собственных средств, не начисляется. С введением в действие ПБУ 6/01 и главы 25 НК РФ бюджетные организации при осуществлении предпринимательской деятельности имеют право начислять амортизацию на объекты основных средств, используемые при осуществлении такой деятельности.

Следовательно, при формировании учетной политики такие учреждения должны определить и раскрыть способы начисления амортизационных отчислений - отдельно для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

2. Порядок начисления амортизации объектов нематериальных активов.

После введения в действие Инструкции по бухгалтерскому учету в коммерческих учреждениях на объекты нематериальных активов не начисляется не только амортизация, но и износ.

3. Разделение средств труда на основные средства и малоценные предметы.

Руководители коммерческих организаций имеют право устанавливать лимит ниже предусмотренного Положением по ведению бухгалтерского учета (100 МРОТ). Для всех бюджетных учреждений существует единый лимит отнесения активов к основным средствам (50 МРОТ), который не может быть уменьшен.

4. Порядок учета процесса заготовления и приобретения материально-производственных запасов.

В коммерческих учреждениях фактическая стоимость материальных запасов формируется непосредственно на счетах их учета - специальных субсчетов для учета отклонений фактической стоимости поступающих материалов от их учетных цен в бюджетных учреждениях не предусмотрено.

5. Оценка материальных запасов и готовой продукции.

Существует только один метод - по фактической себестоимости. В отношении готовой продукции исключение сделано только для сельскохозяйственной продукции, которая в течение года оценивается по плановой себестоимости, которая уточняется в конце года.

Списание материалов и продуктов питания производится в соответствии с утвержденными в установленном порядке нормами расходов на основании документов, подтверждающих их количественный расход и утвержденных руководителем учреждения (ф.ф.299, 397, 410, 431, 3, 3-спец., 4, 4-с, 4-п, 6-спец. или акта о списании материальных запасов ф.230).

Следовательно, по данному элементу учетной политики должны быть разработаны и утверждены нормы расходов материально-производственных запасов, определен график документооборота.

6. Порядок списания малоценных предметов.

Малоценные предметы в настоящее время не амортизируются не только в коммерческих учреждениях. Важно обратить внимание на то, что в отличие от коммерческих организаций, подобное имущество в учреждениях, по-прежнему учитывается в составе отдельной группы активов.

При формировании учетной политики по данному элементу следует учитывать замечания, высказанные выше в отношении материалов.

7. Сроки погашения расходов будущих периодов.

При осуществлении предпринимательской деятельности необходимость распределения неравномерно производимых расходов по отчетным периодам диктуется потребностями равномерного формирования себестоимости готовой продукции. В Инструкции по бухгалтерскому учету в коммерческих учреждениях сроки погашения расходов будущих периодов (как, впрочем, и в других документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета), не установлены.

В учетной политике следует установить сроки списания таких расходов.

8. Метод определения выручки от реализации готовой продукции Инструкцией по бухгалтерскому учету также определен достаточно жестко - только кассовый метод ("по оплате").

Причем, до момента оплаты не только не определяется финансовый результат или задолженность перед бюджетом по оборотным налогам, но и не списывается фактическая себестоимость реализованной продукции.

В учетной политике учреждений, ведущих предпринимательскую деятельность, следует просто зафиксировать этот факт - для целей налогообложения.

9. Отражение прибыли от предпринимательской деятельности.

Здесь также существует довольно жесткая схема бухгалтерских проводок, в соответствии с которой, финансовые результаты определяются на счете учета доходов по мере поступления денежных средств в оплату реализованной продукции, работ или услуг, а затем - списываются на счет учета прибыли.

В учетной политике целесообразно отразить виды доходов, формирующих прибыль и, по возможности, периодичность их поступления.

10. Порядок создания резервов по сомнительным долгам.

В данном случае может иметься в виду только предпринимательская деятельность. Но и по операциям, осуществляемым в рамках такой деятельности, создание резервов не предусмотрено.