Добавлен: 18.06.2023
Просмотров: 127
Скачиваний: 3
СОДЕРЖАНИЕ
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
1.1 Основные понятия налогового учета
1.2Принципы организации налогового учета
1.3Порядок ведения налогового учета
ГЛАВА 2 СООТНОШЕНИЕ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
2.1Анализ взаимодействия налогового и бухгалтерского учета
2.2Соотношение налогового и бухгалтерского учета
2.3Проблемы взаимодействия налогового и бухгалтерского учета
Учетная политика для бухгалтерии определяется целесообразностью, а для налоговой политики – нормативными документами. Налоговый учет регламентирует элементы, которые могут вызвать расхождения данных бухгалтерского и налогового учета, а бухгалтерский учет обращает внимание на все значимые элементы учета и порядок их взаимодействия друг с другом.
2.3Проблемы взаимодействия налогового и бухгалтерского учета
Одной из основных задач любой организации является совершенствование управления в целях наиболее полного использования имеющихся возможностей для повышения эффективности производства и получения максимальной прибыли. Одним из важнейших элементов, способствующих совершенствованию управления организацией, является - анализ внутренней информации, полученной на основе данных налогового и бухгалтерского учета.
Существующий налоговый учет привел к усложнению систем учета на предприятиях. Существующая налоговая методика исчисления результатов деятельности организации приводит к усложнению процедуры расчета налоговых обязательств. Появление дополнительных учетных процедур требует от налогоплательщиков увеличения штата работников и расходов на оплату труда.
Параллельное ведение двух систем учета приводит, прежде всего, к увеличению дополнительных затрат налогоплательщика. Такое сосуществование требует создание определенных методик, разработку правил, которые способны усовершенствовать контакт обоих учетов. Все это только запутает методику формирования финансовых результатов при исчислении налогов и составлении налоговой отчетности. Такое ведение бухгалтерского и налогового учета отвлекает значительные силы работников. Что ведет к снижению эффективности налогового контроля.
Наиболее значимые отличия, а следовательно, и причина разногласий налогового учета от бухгалтерского связаны с применением разных правил формирования информации о доходах и расходах, которые учитываются при налогообложении прибыли и отражаются в системе бухгалтерского учета. По Глава 25 НК РФ регламентирует признание доходов и расходов при налогообложении прибыли. А в бухгалтерском учете - в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету( ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и другими). При этом отличие налогооблагаемой прибыли, исчисленной в соответствии с НК РФ, от бухгалтерской прибыли, рассчитанной по правилам бух. учета, выявляют и отражают в учете и отчетности в порядке, установленном ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Многообразие различий в правилах учета доходов и расходов в системе бухгалтерского учета и при налогообложении прибыли отрицательно сказывается и на функционировании налоговой системы страны. Информацию, необходимую для налогообложения прибыли, формируют в регистрах налогового учета, отличных от регистров бухгалтерского учета. Например, в налоговом учете отсутствуют способы контроля достоверности учетной информации, которая встроена в систему бухгалтерского учета, как проверка тождества данных аналитического и синтетического учета и другие. Путем различных манипуляций с учетными данными о доходах и расходах тем самым, создается возможность для уклонения от уплаты налогов. Что существенно усложняет работу налоговых органов по проверке правильности расчета налогов. Как следствие, все несовпадения в правилах учета доходов и расходов в системе бухгалтерского учета и при налогообложении прибыли затрудняет анализ эффективности действующей системы налогообложения.
Вносят существенный вклад по сближению налогового и бухгалтерского учета и заметно упрощают правила признания доходов и расходов в этих видах учета принимаемые изменения и дополнения в НК Российской Федерации, в Положения по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты бухгалтерского и налогового законодательства. Но все равно остаются противоречия и не всегда оправданные различия в правилах формирования одной и той же информации для целей налогообложения и для ее отражения в системе бухгалтерского учета.
Для того чтобы ликвидировать противоречия между бухгалтерским и налоговым учетом необходимо согласование объектов учета, которые применяются в обеих системах. В бухгалтерском и налоговом учёте часто используются одни и те же понятия, термины, но в совершенно разных значениях. Это создаёт дополнительные трудности на пути сближения двух учётов. Данная проблема связана с тем, что в основе этих понятий лежит принципиально разная основа. Налогообложение базируется на гражданско-правовых имущественных категориях, тогда как бухгалтерский учёт, направленный на формирование финансовой отчётности, базируется на информационных категориях. Хотя правовая основа бухгалтерского учёта, является благоприятной основой для решения фискальных задач. Функция формирования финансовой отчётности у бухгалтерского учета до настоящего времени была не главной, прежде всего, доминировала налоговая. Так российский бухгалтерский учёт до сих пор опирается на гражданско-правовые имущественные категории. Все это стало основной причиной неудач внедрения МФСО в России. Поэтому российский бухгалтерский учёт до сих пор не способен формировать качественную отчётность, полезную для принятия экономических решений.
Российскому бухгалтерскому учёту пытаются навязать функцию формирования финансовой отчётности, не меняя при этом его принципиальной основы. Но без изменения этой основы данную задачу решить невозможно. Хотя попытки внедрение этой функции зачастую вызывают необходимость отступления от имущественной концепции. Одним из примеров такого отступления можно назвать начисление амортизации. Данная бухгалтерская процедура не отражает никаких имущественных отношений, и не свидетельствует ни о каких хозяйственных операциях, которые были осуществлены организацией. При начислении амортизации состав имущества и имущественное положение организации не меняется. Получается что, одна из самых распространённых бухгалтерских процедур не соответствует 1 статье закона «О бухгалтерском учёте».
В учетной практике наиболее распространено сближение систем налогового и бухгалтерского учета. Данные системы регулируются нормативно, так же представление отчетности по внешним и внутренним пользователям является обязательным, а учет ведется бухгалтерскими службами. Поэтому вполне очевидно, что бухгалтеры стремятся применять одинаковые способы учета в налоговом и бухгалтерском учете. Но здесь возникает другая проблема – из-за наличия существенных расхождений в методологии учета полное сближение этих двух систем невозможно.
Как поступать в тех случаях, при которых налоговый и бухгалтерский учет несовместим:
Из-за противоречий бухгалтерского и налогового учета организации должны сделать выбор в пользу одного из учетов. Конечно, выбор будет сделан в пользу налогового учета. [11] На практике налоговые вопросы всегда имеют первостепенную значимость по сравнению со всеми другими в силу своих правовых последствий.
- Во-первых, статус НК намного выше любого ПБУ.
- Во-вторых, нарушение предписаний Налогового кодекса повлечет за собой применение соответствующих налоговых санкций, а за нарушение методологии бухгалтерского учета не предусмотрено никаких санкций.
Формально налоговые органы могут попытаться оштрафовать организацию по статье 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Но в этой статье не сказано, за нарушение правил, какого учета могут взыскиваться штрафы. По крайней мере, правила налогового учета не будут нарушены. [11]
Поскольку здесь возникают налоговые правоотношения, то они и должны регулироваться налоговым законодательством и соблюдение правил налогового учета с нарушением соответственно правил бухгалтерского учета не должно рассматриваться как налоговое правонарушение.
В таблице 1 приведены наглядные характеристики налогового и бухгалтерского учета. Чтобы определить развитие налогового учета необходимо понять причины, по которым, несмотря на одинаковые базовые основы этих учетов, существуют расхождения, которые вносят разногласия и усложняют ведение бухгалтерского и налогового учета. При том , что эти учеты имеют разное назначение их совместное ведение не должно усложнять работу организации, и не важно каким способом и какую модель выбирает организация.
Таблица 1 – Соотношение бухшалтерского и налогового учета
|
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
||||||
|
Вариант |
Основание |
Вариант |
Основание |
||||
|
Способ (метод) начисления амортизации объектов основных средств |
|||||||
|
Линейный способ Способ уменьшаемого остатка Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока использования Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. |
п. 18 ПБУ 6/01 |
Линейный метод Нелинейный метод (кроме объектов основных средств, входящих в 8-10 амортизационные группы) Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту основных средств. Начисление амортизации в отношении объекта основных средств осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. |
п.1-5 ст.259 НК РФ |
||||
|
Порядок учета затрат на ремонт объектов основных средств |
|||||||
|
Сразу включается в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг. Предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем равномерно включаются в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг в течение определенного периода времени (квартал, полугодие, год) Учитываются в составе предстоящих расходов, образуя при этом ремонтный фонд. |
п.26, 27 ПБУ 6/01 План счетов, п.72 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ |
Признаются в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. Учитываются в составе резерва предстоящих расходов на их ремонт |
п.1, 3 ст.260, п.2, ст.324 НК РФ |
||||
|
Способ (метод) оценки материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии, а также на конец отчетного периода |
|||||||
|
По себестоимости каждой единицы: -включая все расходы, связанные с приобретением запаса -включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант) По средней себестоимости По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки. Для 2-4 способов существуют следующие варианты: по взвешенной оценке, по скользящей оценке. |
п.16, 21, 22, ПБУ 5/01 п.73-78 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов |
По стоимости единицы запасов (товаров) По средней стоимости ФИФО |
п.8 ст.254, подп.3 п.1 ст.268 НК РФ |
||||
|
Порядок признания (списания) управленческих расходов (общехозяйственных расходов) |
|||||||
|
Признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности Признаются частично в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности |
п.9 ПБУ 10/99 |
Отсутствует вариантность способа Управленческие расходы (косвенные расходы), осуществляются в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода |
п.2 ст. 318 НК РФ |
||||
|
Порядок признания (списания) коммерческих расходов (расходов на продажу) |
|||||||
|
Признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности Признаются частично в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности |
п.9 ПБУ 10/99 |
Отсутствует вариантность способа Для организаций, не осуществляющих торговую деятельность Коммерческие расходы, осуществленные в отчетном периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного периода. Для организаций, осуществляющих торговую деятельность Коммерческие расходы, осуществленные в текущем месяце, уменьшают доходы от реализации текущего месяца, за исключением доли транспортных расходов, относящихся к остаткам товаров на складе (если по условиям договора транспортные расходы не включаются в цену приобретения товаров) |
п.2 ст.318, ст.320 НК РФ |
||||
|
Порядок отражения в учете незавершенного производства |
|||||||
|
В массовом и серийном производстве: по фактической производственной себестоимости, по нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов При единичном производстве продукции: по фактически произведенным затратам |
п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ |
Отсутствует вариантность способа Для организаций, у которых производство связано с обработкой и переработкой сырья. Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье, за минусом технологических потерь. Для организаций, у которых производство связано с выполнением работ (оказанием услуг). Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем, объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг) Для прочих организаций. Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции. Оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям) организации и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов. |
п.1 ст319 НК РФ |
||||
|
Порядок отражения в учете готовой продукции |
|||||||
|
По фактической производственной себестоимости – в единичном и мелкосерийном производстве, а также в массовом производстве с небольшой номенклатурой готовой продукции. По нормативной (плановой) производственной себестоимости (в том числе по прямым статьям затрат) – в массовом и серийном производстве с большой номенклатурой готовой продукции. По договорным ценам – при стабильности таких цен По другим видам цен |
п.59 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ, План счетов, п.203-205 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов |
Отсутствует вариантность способа Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток незавершенного производства), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию. Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства. |
п.2 ст.319 НК РФ |
||||
|
Порядок отражения в учете отгруженной продукции (сданных работ, оказанных услуг) |
|||||||
|
По фактической полной себестоимости По нормативной (плановой) полной себестоимости В полную себестоимость наряду с производственной себестоимостью включаются затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг и возмещаемые договорной (контрактной) ценой. |
п.61 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ |
Оценка остатков отгруженной, но нереализованной на конец текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию. Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца проводится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства. |
п.3 ст.319 НК РФ |
||||
ГЛАВА 3 ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
При решении проблем взаимосвязи данных систем учета страны запада выбрали путь полного разделения. Организации самостоятельно определяют методологическую основу для целей налогового и бухгалтерского учёта на уровне обработки первичной информации.
Так же стоит учитывать пути развития бухгалтерского учет. В связи с внедрением в российский учет МСФО, которые положительно оказывает влияние на инвестиционную среду и повышает финансовую грамотности отечественных инвесторов, так же это вносит определенные различия между налоговым и бухгалтерским учетом, тем самым отдаляя их.
Несмотря на наличие различий, налоговый и бухгалтерский учёт строятся на единой экономической основе, следовательно, существует возможность их сближения.
Очень важно понять, что сближение налогового и бухгалтерского учета не подразумевает их полное объединение, или создание некого среднего. А процесс сближения должен подразумевать нахождение общих методик и использование их для целей каждого из учетов.
Какие же существуют пути сближения? Для этого можно выделить два пути взаимодействия налогового учета и бухгалтерского учета.
Первый – это параллельное ведение двух подсистем на основе единой информационной системы предприятия. Что и предусмотрено действующим российским законодательством.
Второй – это учет по отклонениям, при котором за основу берется учетная система, которая наиболее точно, достоверно, полно удовлетворяет требования основных потребителей информации, а уже на основе этой системы производится изменение для нужд других пользователей. Сложность заключается в выборе базового потребителя и второстепенного.
Одним из главных рычагов создания единой системы налогового и бухгалтерского учета является разработка общей учетной политики для целей налогообложения и бухгалтерского учета. При этом возникает вопрос, какой из учетов взять за основу учетной политики. Если учесть что, по бухгалтерскому учету нормативные акты содержат полную и исчерпывающую информацию, структура и содержание учетной политики для целей налогообложения в налоговом законодательстве раскрыты не полностью. Именно поэтому за основу удобнее взять учетную политику для целей бухгалтерского учета.