Файл: Баланс и отчетность.pdf

Глава 1. Теоретические основы анализа бухгалтерской отчетности организации

1.1. Современные тенденции в формировании и использовании бухгалтерской отчётности

В процессе своей деятельности предприятие осуществляет множество хозяйственных операций, которые связаны с формированием и использование имущества и источников его финансирования, использованием денежных средств, формированием определенного финансового результата. Информация о каждой из них имеет большое практическое значение, так как на ее основе принимаются соответствующие решения о перспективах развития предприятия, выявляются возможности улучшения финансового состояния и резервы роста прибыли. Основным источником информации о результатах хозяйственных операций предприятия за определенный период времени, является его бухгалтерская (финансовая) отчетность.

При анализе сущности бухгалтерской отчетности предприятия необходимо прежде всего принимать во внимание определение, сформулированное в законодательстве. В международной практике основным нормативным документом, определяющим понятие финансовой отчетности, является Международный стандарт финансовой отчетности №1 «Предоставление финансовой отчетности». Согласно данному документу финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компаний. Основная цель финансовой отчетности в соответствии с этим документом заключается в предоставлении информации о финансовом положении, финансовых результатах, изменениях финансового положения предприятия^[1].

Определение понятия «бухгалтерская отчетность» в российском законодательстве сформулировано в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», согласно которому бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам^[2].

Общим для всех представленных выше определений является то, что они рассматривают бухгалтерскую отчетность предприятия преимущественно с точки зрения порядка ее формирования, в то время как в экономической литературе встречаются более широкие ее определения. Так, по определению С.М. Бычкова, Ц.Н. Яндановой бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия представляет собой систему показателей, характеризующих условия и результаты его работы за истекший период; это особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности предприятия за определенный период^[3]. В.А. Бородин определяет бухгалтерскую отчетность как комплекс систематизированных данных, позволяющий получить сведения о финансовом положении предприятия, его активах и обязательствах, а также о результатах его хозяйственной деятельности за определенный (отчетный) период времени^[4].

---

Из представленных выше определений следует, что бухгалтерская отчетность предприятия выступает прежде всего важнейшим источником информации, формирующим основу принятия многих управленческих решений. Необходимо отметить, что информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности предприятия, ориентирована на различные группы пользователей информации, которые в наиболее общем виде могут быть разделены на две группы: внутренние и внешние. К внутренним пользователям информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, относятся^[5]:

1) акционеры, интерес которых затрагивает многие аспекты хозяйственной деятельности организации - ее рентабельность, ликвидность, прочность финансового положения, тенденции выплат дивидендов и многие другие вопросы;

2) менеджеры, которые нуждаются в данных отчетности для обоснования принимаемых решений или подготовки возможных вариантов принимаемых решений, обоснования перспектив развития организаций, оценки резервов производства;

3) работники предприятия, которые интересуются данными об уровне заработной платы, перспективах работы, оценивают стабильность и рентабельность деятельности предприятия, получения финансовых и других льгот и выплат от него, оценивают условия труда и т. п.

Группа внешних пользователей является более многочисленной и включает в себя три типа участников^[6]:

1. Внешние пользователи бухгалтерской информации, которым она передается в обязательном порядке (налоговые службы, органы статистики, аудиторские фирмы);

2. Внешние пользователи, использующие бухгалтерскую отчетность для дальнейшей обработки и анализа (профсоюзы, консалтинговые компании, информационные агентства, торгово – производственные ассоциации и т.д.)

3. Партнеры (дочерние и зависимые компании, деловые партнеры, инвесторы.)

Информационные потребности перечисленных выше групп пользователей различны (Приложение 1), при этом все они должны быть учтены при составлении отчетности предприятия, что предъявляет особые требования к содержащейся в ней информации. В свою очередь содержание этой информации определяет основные функции бухгалтерской отчетности предприятия. По словам М.А. Вахрушиной в качестве основных необходимо рассматривать две таких функции: информационную и контрольную^[7]. При выполнении первой функции она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности организации, а при выполнении второй функции - обеспечивает системный контроль достоверности данных бухгалтерского учета по каждому учетному циклу.

---

Функции, выполняемые бухгалтерской отчетностью предприятия, а также ее направленность на удовлетворение информационных потребностей различных групп пользователей, позволяет классифицировать бухгалтерскую отчетность предприятия по различным основаниям. Общая классификация финансовой отчетности представлена в Приложении 2. Как видно из данного приложения, основными признаками классификации бухгалтерской отчетности предприятия являются

• объем сведений, включаемых в отчеты;

• назначение;

• цели, для которых составляются отчеты;

• период, охватываемым отчетностью;

• степень обобщения данных.

Проведем более детальный анализ представленных выше классификационных признаков.

По объему содержащихся в отчетах сведений различают частную и общую отчетность. Частная отчетность включает в себя информацию о работе организации на одном участке ее деятельности. Общая отчетность характеризует хозяйственную деятельность организации в целом.

По назначению отчетность подразделяется на внешнюю и внутреннюю. Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей – заинтересованных юридических и физических лиц о характере деятельности, доходности и имущественном положении организации. В соответствии с международной практикой она обязательно подлежит опубликованию, поэтому ее называют публичной. Внутренняя отчетность формируется для целей оперативного и общего управления организацией.

По охватываемым периодам отчетность подразделяется на текущую (внутригодовую) и годовую. Текущая (внутригодовая) отчетность составляется на внутригодовую дату. Текущая бухгалтерская отчетность называется промежуточной. К ней относится месячная и квартальная отчетность. Текущие отчеты составляются регулярно через определенные промежутки времени. Эту отчетность подразделяют на ежедневную, месячную, квартальную, полугодовую и за девять месяцев. Анализ текущей отчетности служит целям оперативного управления деятельностью организации. Годовая отчетность составляется по окончании года и характеризует все стороны хозяйственной деятельности организации за финансовый год.

По степени обобщения данных отчетность подразделяется на индивидуальную, сводную и консолидированную. Индивидуальная отчетность составляется по данным текущего учета конкретной организации за каждый отчетный период. Она используется собственниками предприятия для выявления конечного финансового результата его деятельности, в качестве которого выступает чистая прибыль, особенностей ее распределения, оценки финансового состояния и выявления признаков банкротства. Также индивидуальная финансовая отчетность может быть использована при формировании единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей для целей налогообложении и др. Таким образом, основная задача индивидуальной финансовой отчетности заключается в обеспечении пользователей качественной, надежной и сопоставимой информацией об организации

---

Сводная бухгалтерская отчетность составляется помимо индивидуальной отчетности организации в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ. По определению Ю.А. Бабаева сводная бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, являющихся юридическими лицами, сформированная в соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности^[8]. Цели сводной бухгалтерской отчетности в целом соответствуют целям индивидуальной отчетности, но при этом позволяют получить более обширную информацию, так как такая отчетность формируется по более укрупненным объектам.

В качестве самостоятельного вида можно рассматривать также консолидированную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В литературе по бухгалтерскому учету она определяется как объединенная отчетность двух и более юридически самостоятельных организаций, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях^[9].

В соответствии с Федеральным Законом «О консолидированной финансовой отчетности» под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, которая вместе с другими организациями и (или) иностранными организациями в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности определяется как группа^[10].

Общей целью составления отчетности всех видов является формирование качественной и своевременной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации. В отличие от рассмотренных выше видов бухгалтерской отчетности, консолидированная отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Главная задача консолидированной бухгалтерской отчетности - обеспечение гарантированного доступа заинтересованных пользователей к качественной, надежной и сопоставимой информации по группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи консолидированная бухгалтерская отчетность должна составляться по МСФО, подвергаться обязательному аудиту и публикации.

Таким образом, бухгалтерская отчетность имеет определяющее значение в обеспечении эффективного управления организацией, так как предоставляет важную информацию, необходимую для принятия различного рода решений как внешними, так и внутренними ее пользователями, на основе которой может быть определено как текущее состояние предприятия, так и дана оценка перспектив его развития. Современные тенденции в формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности позволяют сделать вывод о существовании значительных различий между отдельными ее видами, что обусловлено прежде всего их назначением и ориентированностью на различные группы пользователей. В то же время необходимо отметить, что независимо от вида главная задача бухгалтерской отчетности состоит в предоставлении полной и достоверной информации о результатах деятельности и финансовом состоянии предприятия.

---

1.2 Состав бухгалтерской отчётности и требования, предъявляемые к ней

В современных условиях бухгалтерскую отчетность необходимо рассматривать как важнейшую предпосылку организации эффективных деловых отношений между различными хозяйственными организациями. Для решения данной задачи необходимо, чтобы информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, соответствовала определенным требованиям. Эти требования устанавливаются законодательно и определяют основные качественные характеристики информации, содержащейся в отчетности.

Качественные характеристики информации, содержащейся в финансовой отчетности определяются прежде всего требованиями полноты и достоверности. Так, в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете», одной из основных из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации^[11]. При этом достоверной и полной признается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная в строгом соответствии с требова­ниями нормативных документов, и информация, единообразно сфор­мированная и представленная по общеизвестным и признаваемым всеми заинтересованными лицами правилам, что исключает неодно­значность толкования этой информации^[12].

Отсюда следует, что для соблюдения полноты и достоверности бухгалтерской отчетности необходимо определения базовых критериев. Законодательством РФ такие критерии не устанавливаются, однако в качестве их основы могут рассматриваться критерии, установленные МСФО. Они представлены в Приложении 3. В качестве основных критериев качества бухгалтерской информации, указанных в данном приложении, необходимо рассматривать понятность, полезность, релевантность. Понятность бухгалтерской информации означает ее доступность для понима­ния пользователями, обладающими достаточным уровнем знаний. Полезность бухгалтерской информации означает возможность ее использования для принятия управленческих и экономических решений как внешними, так и внутренними пользователями отчетности. Полезность информации определяется двумя важнейшими ее свойствами: надежностью и релевантностью. Релевантность связана с воздей­ствием на экономические решения и на прогнозирование деятель­ности организации, в том числе ее денежных потоков. Надежность имеет место, когда информация свободна от ошибок и пристраст­ности и верно отражает то, что предполагалось отразить. Чтобы быть надежной, информация должна удовлетворять основным требованиям, предъявляемым к отчетности, которые устанавливаются законодательством и были рассмотрены выше.

---