Файл: Цель и задачи налогового учета (Организация налогового учета на предприятии).pdf

Общий порядок определения налоговой базы по ЕСН для группы налогоплательщиков, к которой относится ЧОП, установлен в п. 1 ст. 237 НК РФ.

Так, налоговая база по ЕСН представляет собой сумму выплат и иных вознаграждений, составляющих объект налогообложения, начисленных охранным предприятием в пользу физических лиц в течение налогового периода

Налоговым периодом по единому социальному налогу в соответствии со ст. 240 НК РФ является календарный год. Определяя налоговую базу, ЧОП обязан учитывать любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществляются. Так, при определении налоговой базы учитывается полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования и т. д. Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу, которому ЧОП начисляет выплаты и иные вознаграждения, нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого календарного месяца. Общий порядок исчисления суммы ЕСН заключается в определении процентной доли налоговой базы исходя из соответствующей налоговой ставки. Ставки ЕСН установлены в ст. 241 НК РФ и дифференцируются по различным категориям налогоплательщиков. Частное охранное предприятие уплачивает ЕСН только по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 241 НК РФ.

Основную часть налоговой базы по ЕСН у частных охранных предприятий, как и у других налогоплательщиков, составляет заработная плата и иные выплаты поощрительно-трудового характера (премии, материальная помощь, выплаты среднего заработка за период отпуска и т. д.).

Определяя налоговую базу по данным выплатам, управленческому персоналу ЧОПа следует учитывать положение п. 3 ст. 236 НК РФ, в соответствии с которым не являются объектом налогообложения ЕСН выплаты и вознаграждения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем налоговом периоде. Наиболее ярким примером такого случая является осуществление работникам выплат за счет прибыли, оставшейся после налогообложения. Следует отметить, что заработная плата в подавляющем большинстве случаев выплачивается за счет фонда оплаты труда, учитывается при формировании себестоимости услуг (в том числе, охранных) и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль в текущем налоговом периоде. Другие выплаты, в частности премии или материальная помощь, могут выплачиваться за счет прибыли прошлых лет (прибыли, оставшейся после налогообложения). Поэтому при определении налоговой базы по выплатам поощрительно-трудового характера важно учитывать источник осуществления таких выплат. Важно помнить, что принцип непризнания объектом налогообложения выплат, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, применяется не только к поощрительно- трудовым выплатам, но и к другим видам выплат и вознаграждений в пользу работников.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Необходимость ведения налогового учета в организации вызвана тем, что исчисление налоговой базы для расчета налогов только по правилам бухгалтерского учета невозможно. Налоговый Кодекс РФ в статье 313 устанавливает общие положения организации налогового учета.

Именно различия между бухгалтерским (БУ) и налоговым учетом (НУ) вызывают трудности ведения налогового учета, а ошибки расчета налогов обходятся намного дороже бухгалтерских ошибок: за них назначают штрафы и пении, порой весьма существенные.

Налогоплательщики рассчитывают налоговую базу по всем видам налогов на основании данных первичных документов бухгалтерского учета (статья 54 НК РФ). Обычно, ведение БУ и НУ стараются совмещать на общих счетах, но если нормы отражения хозяйственных операций или учета объектов для исчисления налоговой базы, по какому-либо налогу отличаются от правил ведения бухгалтерского учета, то возникает необходимость применения системы налогового учета (статья 313 НК РФ).

Самое неприятное то, что по каждому налогу, которые должна платить организация, предполагается ведение своего налогового учета. Для расчета налога на прибыль ведем налоговый учет по прибыли, для расчета налога на добавленную стоимость (НДС) ведем учет входящего и исходящего НДС, для расчета налога по упрощенной системе налогообложения (УСНО) доход минус расходы ведем налоговый учет по расходам на «упрощенке».

Согласно главе 25 НК РФ все предприятия, не зависимо от организационно-правовой формы собственности, обязаны вести налоговый учет. Налоговый учет в организации ведется в соответствии с методическими основами и правилами, установленными в Налоговом Кодексе РФ.

Для получения необходимой информации при исчислении налогооблагаемых операций, в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ предприятия должны сами разработать систему учетных регистров и использовать их для отражения хозяйственных операций.

В то же время, порядок оценки приобретаемых, хранимых и реализуемых ценностей, а также порядок списания расходов на издержки производства и внепроизводственной деятельности четко прописываются в НК РФ. Ярким примером иллюстрации таких положений являются ситуации, когда по бухгалтерскому учету затраты принимаются (а как мы их можем не принять, если они есть), а по налоговому учету эти затраты принимать нельзя (или можно, но затраты строго нормируемые).

Для ведения налогового учета рекомендуется создавать специальную систему регистров налогового учета, разработать Положение о налоговой политике на предприятии и, используя первичные бухгалтерские документы, организовать получение выходных показателей в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Налоговый учет организации представляет собой определенную методику сбора и учета данных в суммовом исчислении об имуществе, обязательствах, их движении путем документального учета всех хозяйственных операций в соответствии с требованиями и на основании действующего налогового законодательства РФ.

Ответственность за организацию налогового учета на предприятии несет руководитель предприятия через неукоснительное обеспечение выполнения всеми подразделениями и службами, работниками организации, имеющими отношение к учету, требований Положения о налоговой политике в организации.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс РФ Режим доступа: URL: http://base.gara (дата обращения 08.07.2018).
2. Налоговый кодекс РФ Режим доступа: URL: http://base.gara
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ (в ред. Федеральный закон от 4 ноября 2014 г. N 344-ФЗ) Режим доступа: URL: Система ГАРАНТ: http://base.gara. (дата обращения 08.07.2018).
4. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» (с изменениями и дополнениями (в ред. Приказ Минфина РФ от 8 ноября 2010 г. N 142н) Режим доступа: URL: Система ГАРАНТ: http://base.gara (дата обращения 08.07.2018).
5. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (с изменениями и дополнениями) (в ред. Приказ Минфина России от 6 апреля 2015 г. N 57н) Режим доступа: URL: Система ГАРАНТ: http://base.gara (дата обращения 08.07.2018).
6. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изменениями и дополнениями) (в ред. Приказ Минфина России от 6 апреля 2015 г. N 57н) Режим доступа: URL: Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru/12115838/#ixzz3yneSQhz7 (дата обращения 08.07.2018).
7. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (с изменениями и дополнениями) (в ред. Приказ Минфина России от 6 апреля 2015 г. N 57н) Режим доступа: URL: Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru/12115839/#ixzz3yne2JMMQ (дата обращения 08.07.2018).
8. Закон РФ от 11 марта 1992 г. N 2487-I «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями) (в ред. Федеральный закон от 13 июля 2015 г. N 230-ФЗ) Режим доступа: URL: Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru/10102892/#help#ixzz3yvrQlWB9 (дата обращения 08.07.2018)
9. Ефимова О. В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений: учебник / О. В. Ефимова. — М.: Омега-Л, 2014. — 348 с.
10. Ковалев В. В. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показатели / В. В. Ковалев, В. В. Ковалев. — М.: Проспект, 2014. — 880 с.
11. Крылов Э.И. Анализ финансовых результатов предприятия / Э.И. Крылов, В.М. Власова. – Изд.: ГУАП, 2013 . – 256 с.
12. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. / Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2013.
13. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров / под ред. Д. Г. Черника. — М. : Издательство Юрайт, 2013. — 393 с. — Серия : Бакалавр. Базовый курс.
14. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право: Учебник. М., 2011. С. 37.
15. Шахбанов Р.Б. Бухгалтерское дело: учеб. Пособие / Р.Б. Шахбанов - М.: Магистр, Инфра-М, 2013.
16. Дмитракова Н. Д. Научный подход к созданию современной методологии российской бухгалтерской науки //Сб. XIV заочной научной конференции Research Journal of International Studies Международный научно-исследовательский журнал Екатеринбург 2013 - № 4(11) - С. 29–31.
17. Крейденко, Т. Ф. Малое предпринимательство в России: современные особенности, региональные диспропорции и тенденции развития / Т. Ф. Крейденко, М. Н. Миронова // Региональная экономика: теория и практика. – 2011. – № 32. – С. 12-20.
18. Миронова О. А. Дмитракова Н. Д. Развитие бухгалтерского учета и его методологического инструментария в современных условиях //Экон. науки. 2012. - № 4 (89). - С. 148–156.
19. Реформирование бухгалтерского учета в Российской Федерации / Н. Д. Дмитракова [и др.] // Молодой ученый. — 2013. — №7. — С. 153-155.
20. Трибушняя О. Н. Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации / О. Н. Трибушняя // Молодой ученый. — 2014. — №17. — С. 343-346.

1. Шахбанов Р.Б. Бухгалтерское дело: учеб. Пособие / Р.Б. Шахбанов - М.: Магистр, Инфра-М, 2013. ↑

2. Ефимова О. В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений: учебник / О. В. Ефимова. — М.: Омега-Л, 2014. — 348 с. ↑

3. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (с изменениями и дополнениями) (в ред. Приказ Минфина России от 6 апреля 2015 г. N 57н) Режим доступа: URL: Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru/12115839/#ixzz3yne2JMMQ (дата обращения 08.07.2018). ↑

4. Крылов Э.И. Анализ финансовых результатов предприятия / Э.И. Крылов, В.М. Власова. – Изд.: ГУАП, 2013 . – 256 с. ↑

5. Крылов Э.И. Анализ финансовых результатов предприятия / Э.И. Крылов, В.М. Власова. – Изд.: ГУАП, 2013 . – 256 с. ↑

6. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изменениями и дополнениями) (в ред. Приказ Минфина России от 6 апреля 2015 г. N 57н) Режим доступа: URL: Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru/12115838/#ixzz3yneSQhz7 (дата обращения 08.07.2018). ↑

7. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изменениями и дополнениями) (в ред. Приказ Минфина России от 6 апреля 2015 г. N 57н) Режим доступа: URL: Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru/12115838/#ixzz3yneSQhz7 (дата обращения 08.07.2018). ↑

8. Трибушняя О. Н. Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации / О. Н. Трибушняя // Молодой ученый. — 2014. — №17. — С. 343-346. ↑

9. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ (в ред. Федеральный закон от 4 ноября 2014 г. N 344-ФЗ) Режим доступа: URL: Система ГАРАНТ: http://base.gara. (дата обращения 08.07.2018) ↑

10. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров / под ред. Д. Г. Черника. — М. : Издательство Юрайт, 2013. — 393 с. — Серия : Бакалавр. Базовый курс. ↑

11. Налоговый кодекс РФ Режим доступа: URL: http://base.gara (дата обращения 08.07.2018) ↑

12. Налоговый кодекс РФ Режим доступа: URL: http://base.gara (дата обращения 08.07.2018) ↑

13. Налоговый кодекс РФ Режим доступа: URL: http://base.gara (дата обращения 08.07.2018) ↑

14. Налоговый кодекс РФ Режим доступа: URL: http://base.gara (дата обращения 08.07.2018) ↑

15. Налоговый кодекс РФ Режим доступа: URL: http://base.gara (дата обращения 08.07.2018) ↑

16. Налоговый кодекс РФ Режим доступа: URL: http://base.gara (дата обращения 08.07.2018) ↑

17. Закон РФ от 11 марта 1992 г. N 2487-I "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) (в ред. Федеральный закон от 13 июля 2015 г. N 230-ФЗ) Режим доступа: URL: Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru/10102892/#help#ixzz3yvrQlWB9 (дата обращения 08.07.2018) ↑

18. Налоговый кодекс РФ Режим доступа: URL: http://base.gara (дата обращения 31.01.2016) ↑