Файл: Бухгалтерский баланс и правила оценки его статей (Виды балансов и формы их построения).pdf

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному, с учетом произведенной реорганизации, а так же изменений, связанных с применением ПБУ 1/1998 «Учетная политика организации». В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств. Правила и порядок оценки объектов учета регламентируются Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также различными положениями по бухгалтерскому учету. Общей для них является оценка объектов по их фактической стоимости.

Оценка осуществляется следующим образом:

• имущество, приобретенное за плату, оценивается путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку, к которым относятся затраты на приобретение объекта, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций);
• имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования (данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем);
• имущество, произведенное в самой организации, оценивается по стоимости его изготовления (фактическим затратам, связанным с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества).

Оценка имущества и обязательств должна производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

---

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Финансовые вложения (инвестиции организации в ценные бумаги, облигации и уставные капитала других организаций) принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации.

Нематериальные активы (авторские права, компьютерные программы, патенты на изобретения, товарные знаки, права «ноу-хау» и др.) отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации. Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты как операционные доходы.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

---

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе: по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, паевых взносов) учредителей организации. Суммы дооценки основных средств, суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в балансе отдельно. Резервный капитал отражается в бухгалтерском балансе в сумме неиспользованных средств этого капитала. Резервы по сомнительным долгам отражаются в балансе в сумме созданных в конце отчётного года резервов на покрытие дебиторской задолженности предприятия на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Резервы на покрытие предстоящих расходов и платежей – в сумме неиспользованных резервов.

Кредиторская и дебиторская задолженность отражается в суммах фактических долгов кредиторам.

Доходы будущих периодов – в сумме, полученной в отчётном периоде, но относящейся к следующим отчётным периодам. Прибыль отражается в бухгалтерском балансе в сумме, фактически полученной в отчётном периоде прибыли. Авансовое и фактическое использование прибыли в отчётном периоде или фактически полученный убыток отражаются в активе баланса отдельными статьями. В годовой отчётности, в валюту баланса включается лишь непокрытый убыток или нераспределённая прибыль отчётного года.

2.2 Оценка статей бухгалтерского баланса

Любой бухгалтерский баланс представляет состояние имущества предприятия как группировку разнородных имущественных средств, материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства. Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке, в национальной денежной единице России – в рублях. В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное значение, как при построении баланса, так и для оценки деятельности хозяйства. Средства предприятия отражаются в балансе по оценке согласно соответсвующим положениям по бухгалтерскому учету.

---

Раздел I. « Внеоборотные активы».

Нематериальные активы (строка 110). Здесь приводится остаточная стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации и являются таковыми согласно ПБУ 14/2000 или учитываются в их составе в соответствии с ПБУ 17/02. Остаточная стоимость представляет собой разницу между сальдо по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» на отчетную дату. По таким видам как организа расходы и репутация весь на отчетную . В отличие от учета в учете на виды нематериальных амортизацию не следует, а именно:

• на права на для ЭВМ, стоимость которых 10000 руб. – таких сразу на расходы;

• на права, на интеллектуальной ости, если платит за них не , а периодически. платежи в расходы по перечисления денег.

средства ( 120). приводится стоимость средств, к таковым ПБУ 6/01, принадлежат , находятся в , запасе, , в стадии , дообо, реконструкции, , частичной , на консервации. стоимость как разница по счетам 01 « средства» и 02 « основных ». Земля, скот, насаждения, жилфонда, не используются для дохода, все остатки 01 на отчетную .

Незавершенное (строка Приводится оборудования не для монтажа, переданного в , но окончательно на (счета 07 « к установке» и 08 « во внеоборотные »), затраты на объектов средств или активов, еще не введены в и окончательная которых еще не . Также учитываются по незаконченному строительству, осуществляется или хозяйственным ; авансовые на осуществление вложений; объектов строительства, уже используются , но не прошли госу регистрацию и собственности по ним не перешло. При по этой величины неза строительства руководствоваться ПБУ 2/94; при затрат на основных – ПБУ 6/01, активов – ПБУ В этой по состоянию на дату величина на НИОКР, при получении по ним результата в могут нематериаль активами – ПБУ

Доходные в нематериальные (строка – отражает имущества, организацией контр во временное и пользование за (лизинг, , аренда) с целью дохода. стоимость собой между счетов 03 « вложения в ценности» и 02 « основных » на отчетную . Если по договора возвращено в и не будет больше для сдачи , то его стоимость перенести со 03 на счет 01.

финансовые (строка и краткосрочные вложения ( 250) – рыночную котируемых ценных (счет 58 « вложения»), стоимость ценных , которая как разница остатком на счета 58 и на конец 59 «Резервы под обесценения»; депозитные кредитных . Заполнение строк должно исходя из ений ПБУ 19/02. финансовых происходит в от срока (погашения) или организации об их ании.

Отложенные активы ( 145). данной связано с ПБУ 18/02 « на прибыль». налоговые – это положительная между на прибыль, нного по налогового (текущий на прибыль), и на прибыль, по данным учета ( расход по на на прибыль). налоговые представляют произведение налога на временную , которая , если в бухгалтерском признаются , чем в налоговом , а доходы – со сдвигом во . Вычитаемая вре разница – это или расход, учитывается при овании прибыли в , а налоговой – в следующих периодах. в балансе по дебету 09.

---

Прочие активы ( 150). средства, не были по другим данного : часть стои долгосрочной , которая в году не погашена.

По 190 отражается по разделу I, собой строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150 .

Раздел II. « активы».

(строка Отражается стоимость запасов, были таковыми ПБУ 5/01, а :

• сырье и – дебетовый по счету 15 « и приоб материальных » плюс или дебетовый по счету 16 « в стоимости ценностей» и дебетовый по счету 10 «»;
• животные на – сч. 11 «Животные на и откорме»;
• в незавершенное – счета 44 « на продажу», 46 « этапы по работам», 29 «Об производство и », 20 «Основное » и т.д.;
• готовая – остатки по 41 «Товары», 43 « продукция» за остатков по 14 «Резервы под стоимости ценностей», 42 «овая наценка»;
• отгруженные – по счету 45 « отгружен»;
• расходы периодов – 97 «Расходы перио».

Налог на стоимость по ценностям ( 220) – НДС, которые поставщиками в и товаросопроводительных по полученным, но не оп товарно-материальным . Остаток по 19 «НДС по ценностям» на дату.

задолженность ( 230 и 240): и заказ – дебетовые по сетам 62 « с покупателями и иками», 76 «» с разными и кредиторами» за кредитового счета 63 « по сомнительным »; прочие – дебетовые по счетам 68, 69, 71, 73, 75, 76; выданные – 60. По сету 75 « с учредителями» в бухгалтерском выделять строку, т.к. счет при расчете активов .

Денежные (строка – дебетовые по счетам 50, 51, 52, 55, за 55 субсчет 3 « счета» и 57 «Переводы в ».

По строке 290 итог по II баланса, собой строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270 .

И, наконец, по 300 указывается актива . Она опреде суммированием 190 и 290 баланса.

III. «Капитал и ».

Уставный (строка – акционерные и общества с ответственностью величину капитала, го или муниципальные – уставный , полные то и товарищества на – складочный .

Собственные , выкупленные у (строка кредитовый по счету 81; учитываются по стоимости ения, не зависимо от их стоимости.

капитал ( 420) остаток по 83.

Резервный (строка кредитовый по счету 82.

прибыль ( убыток) ( 470) итовый по сету 84.

По 490 отражается по разделу III , представляющий сумму 410, 420, 430, и 470.

Раздел IV. « обязательства».

и кредиты ( 510) – непогашенные и займы с всех , начисленных к дате – остатки по счетам 66 и 67. ( 15/01).

налоговое (строка – отрицательная между налогом на и условным по налогу на прибыль; , насколько будет сумму «вного» в следующих периодах. отложенного обязательства – это зведение налога на временную , которая ает, если в бухгалтерском признаются , чем в налоговом, а – раньше. При отчетности имеет отражать на сальдированную отложенного актива и налогового ьства – 09 и 77, если у организации два условия: у есть ОНО и ОНА, учитываются при рас налога на .

---