Файл: Теории возникновения налоговой системы.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Современная учетная система России формировалась на основе англосаксонской модели. Понятие «налоговый учет» для российской практики относительно новое. Как отдельный вид учета налоговый учет долгое время именовался «учетом для целей налогообложения». Появление же самого налогового учета в России и закрепление его как термина сопряжено со введением в действие 25 главы налогового кодекса РФ (далее НК РФ) «Налог на прибыль организаций». Однако можно выделить ряд этапов, способствовавших появлению термина «налоговый учет» в законодательстве РФ [1].

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

В целях исчисления налога на прибыль параллельно бухгалтерскому учету ведется налоговый учет, т. е. группировка данных из первичных документов в аналитические регистры для формирования налоговой базы.

Налоговый учет является ведущим звеном информационной системы финансово-экономической деятельности предприятия, формируемым на принципах бухгалтерского учета в целях определения доли изъятий доходов в пользу государственного бюджета.

Изучение становления и этапов развития налогового учёта является актуальной, потому что, это даст возможность изучения теории возникновения налоговой системы, через которую можно понять эволюцию системы налогообложения. А так же изучение основных этапов развития поможет понять как преодолевались проблемы регулирования рыночной экономики.

Целью курсовой работы является – изучение основных этапов развития налогового учёта в России. Для достижения цели выполнены следующие задачи:

- изучена история развития налогового учёта в России;

- дана характеристика современного этапа налоговой системы России.

Основой данной курсовой работы послужили теории и концепции, представленные в трудах отечественных и зарубежных экономистов, работающих по направлениям исследования финансовых и налоговых отношений.

Проблему налогового учета в своих работах исследовали такие отечественные ученые и специалисты - практики как: A. C. Бакаев, A.B.Брызгалин, В.В. Гусев, А.И. Иванеев, А.Д. Жуков, М.Н. Карасев, И.Н. Ложников, Н.И.Малис, Б.А. Минаев, С.А. Николаева, К.И. Оганян, В.Г. Пансков, A.A. Сапелкина, A.B. Толкушкин, О.Д. Хороший, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов, Е.Б.Шувалова, Л.З. Шнейдман и другие.

---

Объектом исследования выбрана налоговая система Российской Федерации.

Предметом исследования является этапы развития налогового учёта в России.

Информационная база исследования включает Конституцию Российской Федерации, нормативные и законодательные акты Российской Федерации, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, инструкции, методические рекомендации, информационные письма Минфина РФ и материалы налоговых органов.

1. История развития налогового учёта в России

1.1 Теории возникновения налоговой системы

В течение длительного времени налогообложение развивалось как практическая отрасль. Постепенно работы философов и экономистов о налогах, их природе, возможностях использования, взаимосвязи со стадиями производства, обращения, распределения и потребления стали приобретать стройный, систематизированный вид.

Одним из первых систематизированные начала учения о налогах изложил английский экономист Уильям Петти (1623-1687). [10]

Главный его труд — «Трактат о налогах и сборах» (1662), в котором он рассмотрел виды государственных расходов и рассмотрел причины их роста. Интересны, на наш взгляд, его рассуждения о том, как ослабить недовольство налогоплательщиков. Он писал, что «как бы ни был велик налог, но, если он ложится пропорционально на всех, никто не теряет из-за него какого-либо богатства» [10].

До сегодняшнего дня не потеряли актуальности высказывания У. Петти об акцизах, заключающиеся в следующем:

налог чрезвычайно легко платить тому, кто довольствуется предметами естественной необходимости;

налог располагает к бережливости, что является естественным способом обогащения народа;

никто не уплачивает дважды за одну и ту же вещь, поскольку ничто не может быть потреблено более одного раза;

при таком способе обложения можно всегда иметь превосходные сведения о богатстве, росте, промысле и силе страны [10].

Большой вклад в развитие теории налогов внес шотландский экономист Адам Смит (1723-1790), основоположник классической политической экономии. Он разработал фундаментальные принципы налогообложения: равенства и справедливости, удобства, определенности и экономичности; утверждал, что налоги признак не рабства, а свободы. Названные принципы актуальны и в настоящее время. Государство на каждом этапе своего развития с учетом экономического состояния строит свои налоговые системы, отбирая принципы, которые наиболее актуальны для конкретных экономических условий [10].

---

Весомый вклад в развитие теории налогов внес английский экономист Давид Рикардо (1772-1823), видный представитель классической политической экономии. Рикардо попытался учесть взаимосвязь налогов с ценами и доходами. Так, он считал, что налог на товар имеет тенденцию понижать норму прибыли при производстве товара. Рикардо показал взаимосвязь прямых и косвенных налогов, придерживался дифференцированного подхода к установлению налогов на разные товарные группы, полагал, что облагаться налогом должны в первую очередь предметы роскоши, а не предметы первой необходимости [10].

Серьезный вклад в развитие налоговой теории сделал немецкий экономист Адольф Вагнер (1835-1917). Он проповедовал прогрессивное налогообложение. А. Вагнер развил учение о переложении налогов. Он различал переложение налогов от предложения к спросу, а также переложение от спроса к предложению. Им предложена следующая система налогов: налог на приобретение, налог на владение, налог на потребление — незаметность для плательщиков, легкость изъятия, возможность регулирования потребностей [10].

Классики марксизма считали, что с формированием коммунистического общества потребность в налогах отпадет, поэтому и теорию налогов не развивали широко. Тем не менее в работах Карла Маркса дан анализ действовавшей налоговой системы и показано ее становление по мере развития государства. Так, Маркс отмечал, что налоги возникают с разделением общества на классы и появлением государства. В работах Фридриха Энгельса, по вопросам торговли, рассматриваются таможенные пошлины.

Представители маржиналистской школы (К. Менгер, Ф. Визер, И. Тюнен, А. Курно) в своих работах много внимания уделяли вопросам налогообложения. В маржиналистской школе налоги рассматривались как один из инструментов достижения равновесия. Представители данной школы обосновали принцип прогрессивности в налогообложении, а также необлагаемого минимума.

Свой вклад в развитие теории налогообложения внес шведский экономист Кнут Виксель (1851-1926). Он рассматривал налоги как источник бесперебойного финансирования государственных расходов. К. Виксель был противником налогов на расходы, сокращавшие потребление, и полагал, что система косвенных налогов позволит относительно богатым уклоняться от налогов. Вексель подчеркивал, что повышенные налоги должны платить те, кто имеет наибольшие доходы [10].

Шведский экономист Эрик Линдаль (1891-1960) рассматривал налоги как своего рода цену за предоставляемые государством услуги. Э. Линдаль делал вывод, что разные ставки налогов обеспечивают равновесие в обществе [10].

---

Английский экономист Артур Сесил Пигу (1877-1959) считал, что взимаемые налоги должны быть одинаковыми для налогоплательщиков, проживающих в равных условиях. Пигу сделал важный вывод о том, что налог на трудовые доходы должен быть по уровню таким, чтобы не снизить стимулы к труду [10].

Выдающийся вклад в развитие теории налогов внес английский экономист Джон Мейнард Кейнс (1883-1946). Он подчеркивал, что налоговая политика может оказывать мощное воздействие на экономический рост, повышение занятости населения, стимулирование склонности к потреблению и т.д. Дж. Кейнс считал, что относительно низкие налоги уменьшают доходы бюджета и сопровождают экономическую неустойчивость государства [10].

Пол Самуэльсон (р. 1915) рассматривал налоги, налоговую политику как важные инструменты в регулировании экономики, стимулировании макроэкономического роста и стабильности, снижения уровень безработицы и инфляции, экономического роста. Он обратил внимание на противоречивое влияние налогов на налогово-бюджетную политику. Во второй половине XX в. большую популярность приобрела «теория предложения», в которой серьезное внимание уделялось формированию методов воздействия налогов на уровень инвестиций, предложения труда и сбережений посредством снижения налоговых ставок [10].

Американский экономист Милтон Фридмен (1912-2006) стал одним из противников кейнсианства. По его мнению, уменьшение налоговой ставки способствует повышению деловой активности, росту инвестиций, занятости, снижению инфляции и, в конечном счете, экономическому росту и сглаживанию социальных противоречий [10].

Джозеф Стиглиц (р. 1943) назвал пять принципов налоговой системы:

экономическая эффективность (налоговая система не должна входит в противоречие с эффективным распределением ресурсов);

административная простота (административная система должна быть простой и относительно недорогой в применении);

политическая ответственность (налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы убедить людей в том, что они платят налоги, дабы политическая система была в состоянии более точно отражать их предпочтения);

справедливость (налоговая система должна быть справедливой в соответствующем подходе к отдельным индивидам);

гибкость (налоговая система должна быть в состоянии быстро реагировать на изменяющиеся экономические условия).

Дж. Стиглиц подчеркивал, что оптимальная структура налогов — та, которая максимизирует общественное благосостояние [10].

---

В России серьезная полемика по вопросам теории налогов велась до Ок-

тябрьской революции 1917 г. и в основном касалась сущности налогов, их форм, видов, выполняемых ими функций. Известны труды Н. Тургенева, И. Озерова, А. Исаева, А. Соколова, В. Твердохлебова. Они имеют большое значение в теории налогов.

Современные налоговые теории строятся на исследовании конкретных действующих налоговых систем.

1.2 Содержание этапов становления налогового учёта

Первый этап развития и становления налогового учета начался 01.01.1992г. С этого времени в российском законодательстве появляются первые элементы налогового учета.

Согласно п. 5 ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (в ред. от 27.12.1991) было впервые предусмотрено, что «для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции, работ и услуг, по ценам ниже себестоимости. Под выручкой, для целей налогообложения, понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции» [12].

Второй этап начался с декабря 1994 г. Конфликт между бухгалтерским учетом и учетом для целей налогообложения особенно обострился в 1994 г., когда предпринимательские круги выступили против учета для целей налогообложения курсовых разниц, возникающих вследствие изменения курса рубля.

До конца 1994 г. согласно п. 14 Положения о составе затрат к налогооблагаемым доходам относились положительные курсовые разницы. В конце 1994 г. был принят Федеральный закон от 03.12.1994 № 54-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» [12].

Третий этап формирования и развития налогового учета начался с 01.07.1995, который ознаменовался принятием Правительством РФ постановления № 661 «О внесении изменений и дополнений в положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» [12].

Четвертый этап становления налогового учета начался 19.10.1995, когда Министерством финансов РФ был издан приказ № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 г.», и для целей налогообложения определяющим фактором стала учетная политика [12].

В учетной политике стали определять дату возникновения налогового обязательства либо на дату отгрузки, либо на дату платежа. Налоговый учет на дату платежа, который предпочтительнее для предприятия, дополнительно усложнил работу главного бухгалтера. Появились приложения к декларации по налогу на прибыль.

---