Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (основы налога на добавленную стоимость).pdf

Делаем то же самое с суммой по дебету счета 62.2 и сравниваем с суммой по кредиту счета 76. Они также должны быть равны.

Анализируем счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Нам необходимо чтобы на счету не висела ни одна сумма.

Затем полученные данные сверяем с данными книги покупок и книги продаж. Бухгалтер формирует оборотно-сальдовую ведомость по счету 68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС».

Из итоговой суммы за наш период по кредиту счета 68.2 отнимаем уплаченные суммы со счета 51 «Расчетный счет» и должна получится итоговая сумма НДС равная сумме НДС по книге покупок.

Далее рассматриваем дебет счета 68.2. Обороты по дебету счета 68.2 должны сходиться с данными книги продаж. Теперь на основе полученных данных приступаем к заполнению налоговой декларации по НДС Декларация заполняется в рублях без копеек, округляя в большую сторону.

Страницы налоговой декларации обязательно нумеруют. Декларацию предоставляют в электронном виде.

Организация заполняет:

- титульный лист;

- Раздел 1, содержащий информацию о фактической сумме НДС, которая подлежит уплате в бюджет;

- Раздел 3, который содержит расчеты суммы НДС, указанной в Разделе 1, по осуществляемым операциям.

В титульном листе указываются следующие данные: ИНН и КПП организации, номер корректировки, налоговый период, отчетный год, номер налогового органа и код его местонахождения, наименование налогоплательщика и его код ОКВЭД, номер контактного телефона, количество страниц предоставляемой налоговой декларации, сведения о предъявителе данной налоговой декларации и о его действующей доверенности, а также его подпись.

В разделе 1 организацией указываются ИНН и КПП организации, код по ОКТМО, код бюджетной классификации и сумма налога, которая подлежит к уплате согласно п.1 статьи 173 Налогового кодекса. 55 Раздел 3 содержит ИНН и КПП организации и уточненные данные по совершаемым операциям, включая сведения о налоговых льготах и итоговую сумму налога, которую необходимо внести в бюджет по итогам истекшего квартала.

2.4 Разработка мероприятий налогового планирования НДС

ООО «Приборы учета» в соответствии с налоговой политикой применяет общую систему налогообложения. Организация является плательщиком НДС, НДФЛ, налога на прибыль. Размер налоговых обязательств зависит от экономических показателей деятельности организации.

Налог на добавленную стоимость является сложным для исчисления налогом. Рассмотрим варианты сложных случаев в исчислении налога.

После того, как продавец получил предоплату, он выставляет покупателю в пятидневный срок счет-фактуру на полученный аванс с выделенной суммой НДС. В результате у покупателя возникает право на применение вычета указанной суммы НДС в счет-фактуре.

В бухгалтерском учете будут следующие проводки:

1. Дт 51 Кт 62.2 – отражается полученный аванс в счет предстоящей поставки.

2. Дт 62.2 Кт 68НДС – отражается начисленный НДС с аванса.

3. Дт 62.1 Кт 90.1 – отражается выручка от реализации товара.

4. Дт 90.2 Кт 41 – отражается списание себестоимости проданной продукции.

5. Дт 90.3 Кт 68НДС – отражается сумма НДС , которая начислена с реализации. После раелизации всей продукции, предоплату засчитываем в счет полной поставки.

6. Дт 62.2 Кт 62.1 – отражается зачет аванса, который был получен ранее.

7. Дт 68НДС Кт 62.2 – отражается принятие к вычету НДС, который получен с аванса.

В ряде случаев предоплатой могут выступать товары, работы или услуги. Вот тут и возникает сложность исчисления НДС. Согласно с Правилами ведения книги продаж, счета-фактуры на аванс необходимо регистрировать в книге продаж даже если расчеты производятся в безденежной форме. Следовательно, когда получают аванс на предстоящую поставку продукции при расчетах в безденежной форме, организации необходимо также исчислить НДС и произвести его уплату в бюджет.

Перечисление авансового платежа и отгрузка товара происходит в одном периоде. У поставщиков зачастую возникают ситуации, когда им перечисляют аванс за предстоящую поставку продукции и они совершают эту поставку продукции в этом же налоговом периоде. Налогоплательщик встает перед выбором: исчислять НДС с авансового платежа или с выручки от реализации продукции.

По мнению чиновников, вначале следует исчислить НДС с авансового платежа, а после с выручки от реализации. Данные суммы необходимо отразить в налоговой декларации за данный налоговый период.

Надо отметить, что бухгалтер может воспользоваться возможностью не выписывать счет-фактуру на аванс, при соблюдения условия временного промежутка между полученным авансом и совершенной отгрузкой не более пяти календарных дней. Данная возможность трактуется в письмах Минфина России. Однако по разъяснениям Федеральной Налоговой Службы России все таки необходимо выписывать счета-фактуры на авансовый платеж, даже если отгрузка совершена в течение пяти дней после полученного авансового платежа. В результате на практике налогоплательщику во избежании споров с контролирующими органами следует исчислять НДС с авансовых платежей, даже в случае совершения отгрузки в том же налоговом периоде.

Перечисление задатка. Под задатком понимают денежные средства, перечисленные участнику договора в счет будущих платежей. Они выступают в качестве доказательства заключения договора и являются обеспечением исполнения договора. Так как сумма денежных средств перечисляется на начальном этапе и в счет будущих платежей, то она рассматривается как аванс. В результате возникает обязанность по исчислению НДС и его уплате в бюджет с задатка. Зачастую организации заключают предварительный договор, в условие которого входит перечисление задатка, который учитывается в общей стоимости договора. Данный задаток также рассматривается в качестве аванса. Налогоплательщики сталкиваются с трудностями при определении момента, в который следует включать задаток в налоговую базу. По рекомендациям контролирующих органов задаток необходимо включать в состав налоговой базы в том периоде, в котором он был перечислен.

Налоговая политика организации включает в себя налоговое планирование. Налоговое планирование относят к важному элементу финансового планирования организации. Каждая организация стремится применять на практике такое сочетание инструментов, благодаря которым снижается налоговые обязательства в рамках законодательства.

Под налоговым планированием подразумевается совокупность инструментов, с помощью которых снижаются налоговые платежи или применяется отсрочка налоговых платежей в рамках законодательства. Налоговое планирование подразделяется на краткосрочное, среднесрочное и долгосрочное планирование.

Краткосрочное налоговое планирование направлено на решение определенных задач:

- определяется налоговые базы в разрезе каждого налога или сбора;

- рассчитываются объемы доходов, определяется уровень собираемости по каждому налогу;

- оценивается состояние задолженности по налоговым платежам. Среднесрочное и долгосрочное налоговое планирование направлены на составление прогнозов налоговых платежей исходя из реальной финансово- хозяйственной деятельности организации.

Оптимизация НДС для организации весьма затруднительна. Российским налоговым законодательством предусматривается ряд возможностей не уплачивать данный налог. Но у большинства организаций применять данные налоговые льготы не получается, потому что они не отвечают установленным требованиям для льготников. В большинстве случаев потребителям их продукции необходимо работать с «входным» НДС, что так же не позволяет применять налоговые льготы.

В результате для организации, которая не является конечным в цепочке производства или реализации продукции, при налоговом планировании остается вести четкое документирование оформления сумм налогов и осуществлять контроль за правильностью его расчета и уплаты в бюджет. Оптимизировать суммы НДС возможно в ситуациях реализации продукции покупателям, которые не нуждаются во «входящем» НДС.

Такие покупателя как правило применяют другую систему налогообложения, например, УСН или ЕНВД. Они имеют освобождение от уплаты НДС или имеют льготы по этому налогу. Иногда в качестве таких покупателей могут выступать физические лица, которым не требуется оприходовать купленную продукцию. Продажа продукции таким покупателям будет относится к продаже в розницу или мелким оптом без НДС. В таких случаях у организации возникает частичная экономия или появляется возможность отсрочки уплаты НДС.

В практической деятельности можно применять следующие способы для оптимизации НДС:

1. Разделить и вывести производство продукции, которая предназначена для продажи в розницу или мелким оптом без НДС, на покупателей с льготным налогообложением.

2. Реализовывать продукцию в розницу или мелкий опт без НДС посресдвом покупателей используя трансферное ценообразование. В практической деятельности организация сталкивается с необходимостью уплачивать НДС с полученных авансовых платежей.

Существуют схемы для решения этой проблемы:

1. Схема «Посредник». Между продавцом и покупателем заключается договор на посреднические услуги. Существует несколько вариантов такого договора:

- Договор комиссии. По данному договору продавец совершает действия от своего имени, но на средства покупателя.

- Договор поручения. Продавец совершает действия по поручению покупателя и за его счет.

- Агентский договор. Продавец вправе совершать действия от своего имени и от имени покупателя. По условиям договора покупатель вправе поручать продавцу приобретать товары для него. Сумма вознаграждения продавца равняется сумме планируемой прибыли. Налог начисляется с суммы вознаграждения.

2. Схема «Вексельный аванс». В случае, когда организации известно сумма продукции, которую необходимо отгрузить, она может оформить собственный вексель на эту сумму и передать его покупателю. Вексель составляется в произвольной форме. В нем указывается дата погашения. Эта дата наиболее поздняя чем дата отгрузки продукции. Передача векселя оформляется посредством акта приема-передачи векселя. Покупателю остается перечислить деньги по векселю. Данные денежные средства не считаются авансом, следовательно, не уплачивается НДС. При наступлении даты погашения векселя, покупатель предъявляет его к погашению. Между участниками оформляется соглашение о зачете взаимных требований, в котором указывается погашение задолженности по векселю отгруженной продукцией. Применять данные схемы рекомендуются не регулярно, для того чтобы не возникало вопросов у контролирующих органов. К основному механизму для оптимизации налоговых обязательств относят льготные режимы. Организация ООО «Приборы учета» вправе осуществить переход на УСН, так как она отвечает требованиям установленным для УСН:

1. Организация не имеет филиалов и представительств.

2. Отсутсвует доля участия в ней других организаций.

3. Численность работников не превышает ста человек.

4. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов менее ста миллионов рублей.

5. Доход в течение последних девяти месяцев составил менее сорока пяти миллионов рублей.

6. Организация не занимается специфической деятельностью.

7. Организация не является бюджетным учреждением.

8. Организация не является иностранной организацией.

Организации, применяющие УСН, являются налогоплательщиками единого налога, который заменяет налог на прибыль, налог на имущество организации и НДС. Как результат перехода на УСН организация может потерять значительное число контрагентов, которые применяют общую систему налогообложения. Так контрагенты потеряют право на получение налогового вычета по НДС. В результате организации ООО «Приборы учета» в процессе конкуренции с другими фирмами, придется снизить цену своей продукции на сумму НДС или выставлять счет-фактуру с выделенной суммой НДС. В последнем случае организации будет необходимо уплачивать в бюджет суммы НДС.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Курсовая работа посвящена рассмотрению вопросов исчисления и порядка уплаты НДС в организации ООО «Приборы учета». В процессе ее написания были определены цель работы и поставлены задачи, которые в ходе исследования полностью выполнены. В первой главе были рассмотрены теоретические основы налога на добавленную стоимость. При общем ознакомлении с организацией подробно рассмотрена организационная структура организации, организация бухгалтерского и налогового учета. Также был подробно изучен порядок исчисления и уплаты НДС и описана методика их ведения бухгалтерского и налогового учета, в соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами. Были приведены примеры заполнения регистров налогового учета, налоговой отчетности и отражены операции с использованием рабочего плана счетов. Также был проведен анализ налоговых обязательств. Были рассмотрены сложные случаи в исчислении НДС, разработаны мероприятия по налоговому планированию по оптимизации налоговых платежей. Таким образом, при рассмотрении порядка исчисления НДС как объекта учета и контроля, огромную роль играет четко организованный бухгалтерский и налоговый учет, который должен оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления финансовыми средствами организации. Анализ результатов деятельности ООО «Приборы учета» по вопросам социальной ответственности показал, что организая успешно реализует базовые основы корпоративной социальной ответственности. Это выражается в предложение сотрудникам социальной гарантии сверх установленных норм. компания стремится к повышению мотивации персонала, созданию условий социальной защищенности, поддержанию стабильности и благоприятного психологического климата в коллективе, а так же поддерживает семьи сотрудников.