Файл: Цель и задачи налогового учета (Понятие, цели и задачи налогового учета).pdf

Обязательными реквизитами, которые должны содержаться в формах аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являются:

• наименование регистра;
• период (дата) составления;
• измерители операции в натуральном (если

это возможно) и в денежном выражении;

• наименование хозяйственных операций.

Так как формат отражения данных налогового

учета не предусматривает записи корреспонденции счетов, то возникает необходимость однозначной идентификации хозяйственной операции (группы одноименных операций) с бухгалтерской записью, на основании которой оформляется соответствующий налоговый регистр. Для этого в регистрах, оформляемых для целей налогообложения, целесообразно предусмотреть соответствующую графу для ссылки на корреспонденцию счетов. [20.C.32]

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления. [17.C.32]

Так как унифицированные формы налогового учета на федеральном уровне или по конкретному виду экономической деятельности не устанавливаются и устанавливаться не будут, исключительное право разработки таких форм принадлежит налогоплательщику. При этом, разумеется, основные факторы, определяющие состав показателей и способы их группировки, зависят от схемы бухгалтерского учета и схемы документооборота первичных регистров бухгалтерского учета, принятых в организации, а также от особенностей осуществления вида предпринимательской деятельности.

При создании системы налогового учета необходимо учитывать также еще один немаловажный фактор. Дело в том, что в гл. 25 НК РФ [1] содержатся многочисленные положения, устанавливающие для целей исчисления налога на прибыль особые правила учета. Расхождения между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью можно классифицировать следующим образом (см. таблицу).

Обобщив необходимые элементы, допущения, а также самые значимые расхождения в правилах учета, можно определить наиболее рациональную организацию налогового учета на предприятии, которая включает следующие этапы:

• разработку учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета с максимальным их сближением;

---

• принятие за основу информационной базы бухгалтерского учета, чтобы обеспечить единую систему контроля за вводимыми данными; [16.C.39]
• построение такой системы налогового учета, при которой аналитические налоговые регистры формируются на основании не первичных учетных документов, а данных аналитического и синтетического бухгалтерского учета с помощью корректировок, и преобразований в форме бухгалтерских справок;

Таблица 1.3.Расхождения между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью

Различие	Пример
В категориях объектов учета и соответствующей терминологии	Определение основных средств в бухгалтерском и налоговом учете различно
В учете доходов	Классификация доходов. Несовпадение сумм доходов по следующим операциям: реализация ценных бумаг; безвозмездное поступление имущества от организаций, если вклад в уставный капитал получающей или передающей стороны составляет более чем 50 %
В учете расходов	Непризнание для целей налогообложения сверхнормативных расходов: на рекламу; на представительские расходы; по долговым обязательствам
В составе объектов учета	Нематериальные активы, а также специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда
В правилах формирования первоначальной стоимости, что приводит к разной бухгалтерской и налоговой стоимости объектов учета	Объекты основных средств и материально-производственные запасы
Несоответствие поэлементного перечня прямых расходов	При распределении прямых расходов на остатки незавершенного производства перечень прямых расходов в бухгалтерском учете при калькулировании себестоимости продукции конкретного вида не совпадает с перечнем прямых расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль
В общей методологии формирования результатов	Формирование убытков от различных операций: при уступке (переуступке) права требования до наступления срока платежа; от реализации земельных участков; от реализации основных средств; от реализации предприятия как имущественного комплекса

• введение дополнительных аналитических регистров-расчетов налогового учета при различных правилах бухгалтерского и налогового учета.

---

Схематично организация налогового учета на предприятии представлена на рисунке 1.1.

Организация налогового учета с использованием базы данных бухгалтерского учета диктуется тем, что в бухгалтерском учете используется система двойной записи, являющаяся важным и наиболее эффективным средством самоконтроля полноты учета организацией хозяйственных операций.

Рисунок 1.1. Построение системы налогового учета

Практически это можно осуществить, используя возможности отчетных форм бухгалтерской программы плюс формируя особые регистры налогового учета в отдельном табличном редакторе, например Excel. Табличные редакторы работают проще и понятнее, чем многие бухгалтерские программы, в связанных таблицах также видна структура взаимодействия налоговых регистров, что в бухгалтерской программе часто не прослеживается. При этом информация для налогового файла берется из бухгалтерского учета, а подробную аналитику в иных случаях можно опустить и использовать лишь итоговые суммы бухгалтерских отчетов. Это также сокращает трудозатраты бухгалтера и делает более наглядным налоговый регистр.[15.C.7]

Состав налоговых регистров, их форму, порядок заполнения нужно утвердить в учетной политике в целях налогообложения. Это можно сделать в форме приложения «Альбом регистров налогового учета». Чтобы проследить связь между видами учета, в данном Альбоме следует сделать ссылку на те отчеты и первичные документы бухгалтерского учета, которые используются при формировании налоговых регистров. [18.C.32]

Так как при формировании налогооблагаемой прибыли итоговой формой отчета является декларация по налогу на прибыль, то ее показатели можно взять за основу при определении системы налоговых регистров. Она может включать следующие блоки:

• блок 1 «Налоговые регистры по доходам»:
• налоговый регистр выручки от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, покупных товаров, имущественных прав, прочего имущества (сводный);
• налоговый регистр внереализационных доходов;
• блок 2 «Налоговые регистры по расходам»:
• налоговый регистр прямых расходов, относящихся к реализованным товарам, работам, услугам;
• налоговый регистр прямых расходов налогоплательщика, осуществляющего оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, относящихся к реализованным товарам;
• налоговый регистр косвенных материальных расходов;
• налоговый регистр косвенных расходов на оплату труда;
• налоговый регистр начисленной амортизации;
• налоговый регистр по начисленным налогам и сборам;
• налоговый регистр косвенных расходов (сводный);
• налоговый регистр стоимости реализованных имущественных прав;
• налоговый регистр цены приобретения реализованного прочего имущества;
• налоговый регистр внереализационных расходов; [20]
• блок 3 «Налоговые регистры по нормируемым расходам»:
• налоговый регистр расчета норматива по добровольному медицинскому страхованию работников, добровольному пенсионному страхованию и негосударственному пенсионному обеспечению работников;
• налоговый регистр расходов в виде процентов по долговым обязательствам по полученным кредитам и займам;
• налоговый регистр норматива по представительским расходам;
• налоговый регистр расчета норматива резерва по сомнительным долгам;
• налоговый регистр по учету расходов на услуги нотариуса;
• налоговый регистр по учету рекламных расходов;
• налоговый регистр по учету расходов на возмещение затрат работников по уплате процентов по ипотечным кредитам и займам; [20]
• блок 4 «Налоговые регистры по формированию налогооблагаемой базы по отдельным хозяйственным операциям»:
• налоговый регистр финансовых результатов от уступки права требования долга;
• налоговый регистр финансовых результатов от уступки права требования долга (как реализации финансовых услуг);
• налоговый регистр финансовых результатов по договорам доверительного управления;
• налоговый регистр реализации амортизируемого имущества;
• налоговый регистр по убыткам объектов обслуживающих производств и хозяйств; [20]
• блок 5 «Прочие налоговые регистры и справки бухгалтера»:
• налоговый регистр по учету амортизационной премии;
• налоговый регистр по расчету суммы убытка, перенесенного на будущее;
• налоговый регистр по расчету штрафных санкций по хозяйственным договорам;
• налоговый регистр по расходам, не учитываемым в целях налогообложения;
• налоговый регистр определения налоговой базы;
• блок 6 «Справки по установлению взаимосвязи видов учета на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02»:
• налоговый регистр для определения суммы текущего налога на прибыль;
• справка по выявлению постоянных и временных разниц;
• справка по корректировке прибыли в соответствии с ПБУ 18/02.

---

Данными для формирования регистров блоков 1 и 2, за исключением Налогового регистра прямых расходов, относящихся к реализованным товарам, работам, услугам, могут служить бухгалтерские отчеты без каких-либо изменений. Налоговый регистр прямых расходов, как правило, формируется отдельно, так как перечень прямых расходов в бухгалтерском и в налоговом учете чаще всего не совпадает.

Блоки 3—6 представляют собой специализированные регистры налогового учета, в составлении которых помогут Excel-таблицы.

Регистры блока 6 служат для сравнения бухгалтерских и налоговых доходов и расходов, а также для анализа расхождений. Выявленные постоянные или временные разницы для целей применения ПБУ 18/02 необходимо отразить, соответственно, как постоянные или отложенные налоговые обязательства и активы в бухгалтерском учете. Таким образом, бухгалтер проконтролирует полноту формирования данных в налоговых регистрах и выполнит требования бухгалтерского стандарта по отражению налогооблагаемой прибыли в бухгалтерском учете. При этом основными документами, подтверждающими расчет налога, останутся налоговые регистры. [20]

Таким образом, как следует из официальных писем финансового ведомства, организация в обязательном порядке должна вести налоговый учет для исчисления налога на прибыль, а вот формы аналитических регистров к налоговому учету организация может разработать самостоятельно либо воспользоваться данными аналитического учета, разработанными в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, при условии, что содержащаяся в документах информация содержит все необходимые сведения для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и составления налоговой отчетности.

На наш взгляд, предлагаемая выше система налогового учета позволит упростить расчет налоговой базы по налогу на прибыль для всех налогоплательщиков и тем самым сократить затраты, не связанные с повышением рентабельности бизнеса (трудозатраты бухгалтерий, аудиторские услуги).

Отказ от отдельной системы учета хозяйственных операций для исчисления налога на прибыль и использование для этого данных бухгалтерского учета (плюс отдельные специфические регистры в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ) [1]сделает налоговый учет более прозрачным и понятным для всех групп пользователей, обеспечит сопоставимость и контроль за полнотой введенных данных.

Выводы:

Таким образом, подлинная интеграция налогового и бухгалтерского учета будет способствовать развитию и совершенствованию не только бухгалтерского учета, но и налоговой системы страны. Для достижения этой цели необходима кропотливая работа по сравнительному анализу и максимальному сближению правил признания и учета доходов и расходов при налогообложении прибыли и в бухгалтерском учете, их унификации в тех многочисленных случаях, когда различия между правилами не принципиальны. Без проведения такой работы задача составления налоговой отчетности на основе данных бухгалтерского учета путем их корректировки по правилам налогового законодательства не может быть решена, упрощение учета и снижение затрат на формирование налоговой отчетности не будет достигнуто.

---

Глава 2. Практические аспекты ведения налогового учета

2.1. Проблемы ведения учётных регистров по НДФЛ

В последнее время все более актуальной становится проблема ведения, или чаще всего отсутствия, налоговых регистров по НДФЛ у источника выплаты. В соответствии с п.1 ст. 230 НК РФ [2] каждый налоговый агент должен вести налоговый регистр по НДФЛ. Налоговым кодексом устанавливаются следующие требования к данному регистру (дословно): формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов соответствии с кодами, утвержденными федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.

На фоне вышесказанного возникает вопрос: почему даже при возможности автоматизации ведения регистра, его мало кто ведет? Ведь санкции за отсутствие регистра могут быть значительны, например, в связи непризнанием отчетности агента по форме 2-НДФЛ. [4.C.66]

На практике получается, что, если в организации более 50 человек, и зарплата «белая», то вручную такую зарплату не считают, а пользуются какими-либо программами. [5.C.21]

В настоящее время в наиболее известных и часто используемых программах (1C Зарплата и Кадры; 1C Камин - Расчет зарплаты; 1C Управление производственным предприятием; БЭСТ; Тур- боБухгалтер), а точнее в их актуализированных версиях, такая возможность предусмотрена. Но предусмотрена она таким образом, что не позволяет до конца автоматизировать ведение налогового регистра по НДФЛ, что связано со спецификой деятельности каждой организации. Кроме того, основной проблемой является то, что в регистре необходимо указывать номер и дату платежного поручения по перечислению НДФЛ. [12.C.44]

---