Файл: Порядок отражения в бухгалтерском учете кассовых операций, операций с наличной иностранной валютой..pdf

• контракт с иностранным партнером;
• паспорт сделки (если сумма договора превышает 5 000 долл. США) и счета на оплату.

Иные подтверждающие документы могут быть представлены по требованию уполномоченного банка только из числа тех документов, которые относятся к данной валютной операции.

1.3 Порядок валютного контроля при осуществлении внешнеэкономической деятельности

Валютный контроль представляет собой контроль, осуществляемый компетентными органами государства, а также их агентами в отношении четкого соблюдения действующих положений и норм валютного законодательства. Органами валютного контроля выступает Центральный банк РФ, Правительство РФ и некоторые Федеральные органы исполнительной власти.

Необходимо отметить, что валютный контроль находится в тесной взаимосвязи с таможенным контролем и предполагает контроль соблюдения действующего законодательства как физическими, так и юридическими лицами при перемещении валюты, а также валютных ценностей через таможенную границу. Таможенные органы выступают агентами валютного контроля и в пределах своей компетенции, осуществляют мероприятия по предотвращению и выявлению нарушений валютного законодательства. 5, с. 268

Как уже определялось ранее, валютный контроль представляет собой контроль правомерности осуществляемых валютных операций, к которым относятся:

Купля-продажа валютных ценностей между резидентами страны или использование валютных ценностей как средства платежа на законных основаниях

Купля-продажа от резидента к нерезиденту и наоборот валюты РФ, валютных ценностей или внутренних ценных бумаг, а также их использование как средства платежа

Купля-продажа от нерезидента к нерезиденту валюты страны, валютных ценностей и внутренних ценных бумаг, а также их использования как средства платежа на законных основаниях

Ввоз/вывоз валютных ценностей, валюты страны, внутренних ценных бумаг через государственную границу.

Перевод инвалюты, внешних и внутренних ценных бумаг, валюты РФ со счета, который был открыт за пределами страны, на счет этого же лица, который открыт в ее пределах и наоборот

Перевод валюты РФ, внешних и внутренних ценных бумаг со счета, который был открыт на территории РФ нерезидентом на счет этого же лица, открытый в пределах РФ

---

Итак, валютный контроль осуществляется таможенными органами при перемещении валютных ценностей через государственную границу. В связи с этим, должностные лица таможенных органов в пределах своей компетенции проводят следующие мероприятия: проверка документов связанных с осуществлением валютных операций, получение дополнительной информации и разъяснений в этой области, изъятие документации, свидетельствующей о наличии валютных правонарушений и др.

Выделяются следующие направления валютного контроля, осуществляемого таможенными органами:

• Установление соответствия осуществляемых валютных операций положениям и нормам действующего валютного законодательства, а также наличия разрешений и лицензий на осуществление таких операций;
• Проверка выполнения обязательств в инвалюте резидентами перед государством и обязательств продажи инвалюты на внутреннем валютном рынке РФ;
• Проверка и определение обоснованности платежей, осуществляемых в инвалюте;
• Проверка достоверности, полноты учета и ведения отчетности осуществляемых валютных операций и операций в Российской валюте от нерезидентов. 7, с. 185

Оперируя иностранной валютой в расчетах со своими контрагентами, участники внешнеэкономической деятельности обязаны знать все правила и положения в области валютного законодательства и четко их соблюдать. В этой сфере целесообразно воспользоваться либо консалтинговыми услугами, либо полностью доверить организацию своей внешнеэкономической операции в руки профессионалов.

2 Особенности учета операций в иностранной валюте

2.1 Учет кассовых операций в иностранной валюте

Бухгалтерский учет расчетных операций в рублях или в иностранной валюте, как правило, включает в себя следующие этапы:

• составление или получение расчетных документов, отражающих расчетные операции (приход или расход денежных средств на расчетном и валютном счетах);
• регистрация расчетных операций в выписках банка (осуществляется банком);
• проверка правильности записей в выписках банка по расчетному счету и валютному счету на основании приложенных к ним расчетных и платежных документов;
• проставление в выписках банка против каждой; операции номера корреспондирующего счета для использования на следующих этапах учетной работы;
• перенос данных из выписок банка в систематические (синтетические) учетные регистры, где они разносятся по счетам бухгалтерского учета. 6, с. 345

---

Наконец, учетный процесс предусматривает проведение инвентаризации денежных средств на расчетных и валютных счетах, путем сопоставления данных бухгалтерского учета с фактическим остатком денежных средств на расчетных и валютных счетах.

Движение денежных средств на валютном счете организации включает в себя две стадии:

• стадии поступления денежных средств на валютный счет, в результате чего происходит увеличение суммы денежных средств на валютном счете организации;
• стадии списания денежных средств с валютного счета, в результате чего происходит уменьшение суммы денежных средств на валютном счете организации. 3, с. 279

Синтетический учет наличия и движения денежных средств в иностранной валюте на валютном счете организации ведется на активном счете 52 «Валютные счета».

По дебету счета 52 «Валютные счета» отображается поступление денежных средств на валютный счет организации.

По кредиту счета 52 «Валютные счета» отображается списание денежных средств с валютного счета организации.

В том случае, когда организацией используется несколько валютных счетов, то аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» должен вестись по каждому валютному счету в отдельности.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции по поступлению или списанию средств в иностранной валюте отражаются аналогично операциям по расчетному счету с одной разницей - вместо счета 51 «Расчетные счета» используется счет 52 «Валютные счета».

Операции по валютным счетам отображаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по валютному счету, а также приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Выписка банка по валютному счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета.

При поступлении выписки банка главный бухгалтер должен проверить правильность записей по валютному счету на основании приложенных к ней документов и проставить рядом с каждой записью код корреспондирующего счета 154

После завершения обработки выписок банка совершенные хозяйственные операции необходимо отразить в книге учета хозяйственных операций. В том случае, когда к выписке банка не приложены оправдательные документы, то указанные в ней суммы запрещается принимать к учету.

Суммы, которые ошибочно были отнесены в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

---

Для учета операций по валютным счетам организация может открыть к счету 52 «Валютные счета», в частности, следующие субсчета:

• 52–1 «Транзитные валютные счета»;
• 52–2 «Текущие валютные счета» и др.

В соответствии с Планом счетов прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». 11, с. 198

Курсовые разницы по остаткам средств в иностранной валюте в кассе организации и на валютных счетах могут быть отражены в учете следующими проводками:

• Отражена положительная курсовая разница по остаткам наличных средств в иностранной валюте в кассе
• Отражена положительная курсовая разница по остаткам средств на текущем валютном счете
• Отражена отрицательная курсовая разница по остаткам наличных средств в иностранной валюте в кассе
• Отражена отрицательная курсовая разница по остаткам средств на текущем валютном счете

Документами, подтверждающими доходы или расходы в виде курсовых разниц по остаткам средств в иностранной валюте в кассе и на валютных счетах организации, являются выписки по валютному счету и бухгалтерские справки-расчеты.

При купле-продаже иностранной валюты через уполномоченный банк по согласованному фактическому курсу может возникнуть отрицательная или положительная разница, образующаяся вследствие отклонения фактического курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ.

Возникающая при этом разница не может квалифицироваться как курсовая, поскольку она образуется в связи с применением двух видов курса: официального курса ЦБ РФ и фактического курса покупки (продажи) иностранной валюты.

Реальная операция по покупке или продаже валюты совершается по фактическому курсу продажи (покупки), а в бухгалтерском учете она отражается по официальному курсу ЦБ РФ.

Если согласованный курс, по которому банком приобретена иностранная валюта для организации, выше, чем официальный курс данной валюты, установленный ЦБ РФ на дату приобретения валюты, то возникает положительная разница между курсом покупки иностранной валюты и официальным курсом ЦБ РФ.

Если согласованный курс, по которому банк продает иностранную валюту организации, меньше, чем официальный курс данной валюты, установленный ЦБ РФ на дату продажи валюты, то возникает отрицательная разница между курсом продажи иностранной валюты и официальным курсом ЦБ РФ.

Налоговые аспекты. В соответствии с НК РФ для целей налогового учета курсовые разницы относятся к внереализационным доходам или расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли.

---

В соответствии с НК РФ для целей налогового учета разницы, образующиеся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ. установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, относятся к внереализационным доходам или расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов поступление экспортной валютной выручки на транзитный валютный счет организации отражается по дебету счета 52 «Валютные счета» (субсчет52–1 «Транзитные валютные счета») в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Перевод валютной выручки с транзитного валютного счета на текущий валютный счет отражается на счете52 «Валютные счета» (по дебету субсчета 52–2 «Текущие валютные счета» и кредиту субсчета 52–1 «Транзитные валютные счета»).

Иностранная валюта, списываемая банком по распоряжению организации с текущего валютного счета для продажи, отражается по дебету счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции с кредитом счета 52 «Валютные счета» (субсчет 52–2 «Текущие валютные счета»).

Доходы и расходы от продажи иностранной валюты, а также возникающие при этом курсовые разницы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы и положительные курсовые разницы отражаются по кредиту счета 91 (субсчет 91–1 «Прочие доходы»). Расходы и отрицательные курсовые разницы отражаются по дебету счета 91 (субсчет 91–2 «Прочие расходы»).

Записи по субсчетам 91–1 «Прочие доходы» и 91–2 «Прочие расходы» осуществляются накопительно в течение отчетного года.

Расходы, связанные с оплатой услуг и комиссии банков, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»(субсчет 91–2 «Прочие расходы») в корреспонденции со счетами учета расчетов, например в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При продаже иностранной валюты к таким расходам организации относится комиссионное вознаграждение банку за оказанные услуги по продаже иностранной валюты.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91–2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91–1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами на последний день отчетного месяца) списывается с субсчета91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки», на котором формируется конечный финансовый результат в целом по всем видам деятельности организации.

---