Файл: Цели, задачи, объекты, предмет и методы внутреннего контроля.pdf

В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) доходы и расходы организации в зависимости от характера, условий получения и осуществления направлений деятельности организации подразделяются: Доходы (Д)Расходы (Р). Доходы от обычных видов деятельности Расходы по обычным видам деятельности Операционные доходы Операционные расходы Внереализационные доходы Внереализационные расходы Чрезвычайные доходы Чрезвычайные расходы

Формирование бухгалтерской прибыли (убытка) может быть выражено формулой:

БП = +(-) ПР(46) +(-) ПР(47) +(-) ПР(48) + ПД (80) - ПР(80),

где БП - бухгалтерская прибыль (убыток) (конечный финансовый результат деятельности организации); ПР(46) - прибыль (убыток) от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг; ПР(47) - прибыль (убыток) от продажи и прочего выбытия основных средств; ПР(48) - прибыль (убыток) от продажи и выбытия прочего имущества (сырья, материалов, МБП, нематериальных активов и др.); ПД(80) - прочие доходы, учитываемые по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки»; ПР(80) - прочие расходы, учитываемые по дебету счета 80 «Прибыли и убытки».

Осуществляя проверку, аудитор должен учитывать, что в отчетности формирование финансового результата показывается развернуто.

По статьям отчетности «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы» показывается формирование финансового результата при продаже и выбытии основных средств и прочих активов, отражаемого в бухгалтерском учете на счетах 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих активов».

Доходы и расходы, учитываемые непосредственно на счете 80, отражаются в Отчете о прибылях и убытках по трем группам:

1. Доходы, полученные по финансовым вложениям;
2. Операционные доходы и расходы;
3. Внереализационные доходы и расходы.

Проверка отражения результата от продажи товаров, продукции (работ, услуг)

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС, налога с продаж и акцизов) и фактической себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).

---

В ходе проверки должно быть подтверждено, что:

• Операции по продаже надлежащим образом санкционированы; на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;
• Продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета; стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;
• Суммы продажи правильно классифицированы;
• Суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

Правильность отражения операций по продаже устанавливается в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот. Такая проверка может быть проведена на предварительном этапе аудита. При этом её объем будет определяться результатами проверки эффективности системы внутреннего контроля.

Проверка прочих доходов и расходов.

Выполняя процедуру проверки прочих доходов и расходов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов соответствует положениям нормативных актов?

Данные аналитического и синтетического учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы" соответствуют данным главной книги и баланса?

Корреспонденция счетов по счету 91 "Прочие доходы и расходы" составлена в соответствии с положениями нормативных актов? Наименование видов прочих доходов и расходов Наименование первичного документа. Расходы на содержание законсервированных производственных мощностей. Приказ руководителя организации, определяющий перечень консервируемых объектов, причины консервации, состав и размеры затрат, источники финансирования; сметы затрат на содержание законсервированных мощностей; первичные документы по оформлению расходов (ведомости начисленной заработной платы, платежные поручения, акты приема--передачи и др.) Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, хищений и других чрезвычайных событий. Акты, удостоверяющие такое событие и подписанные руководителем организации, незаинтересованными лицами и специалистами (пожарные, ГИБДД и пр.); расчет бухгалтерии (смета) понесенных убытков; заключение эксперта о возможности восстановления испорченного имущества; решение суда об установлении виновного лица и присуждении ему выплаты убытков; платежные поручения на суммы возмещения убытков. Затраты по аннулированным производственным заказам, не давшим результата. Договор купли--продажи, поставки продукции; счета, платежные поручения; накладные, акты сдачи--приемки выполненных работ; соглашения, протоколы о расторжении договора. Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Договор купли--продажи; договор поставки продукции; банковские документы, подтверждающие перечисление денежных средств поставщику; счета--фактуры, накладные на отгруженную продукцию. Обоснованность создания резерва сомнительных долгов. Договор купли--продажи; договор поставки продукции; накладные на отгрузку продукции; акты сдачи--приемки выполненных работ; акт инвентаризации дебиторской задолженности, акт сверки расчетов между дебитором и кредитором; решение арбитражного суда о признании предприятия--дебитора банкротом; выписка из Российского государственного реестра юридических лиц о ликвидации предприятия--дебитора; решение суда об отказе в иске к дебитору; справка органов МВД о невозможности розыска дебитора. Размеры понесенных судебных издержек и арбитражных расходов. Решение суда; платежное поручение

---

Порядок проведения проверки прочих доходов и расходов включает: Сверка данных аналитического учета прочих доходов и расходов, с оборотами и остатками синтетического учета. При проведении проверки необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 91 синтетического учета прочих доходов и расходов. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 91 учета прочих доходов и расходов. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

При проведении проверки, необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета прочих доходов и расходов.

При проверке необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов доходов:

• Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• Прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");
• Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• Поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
• Проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
• Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• Поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
• Поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
• Курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
• Прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.

---

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Проверка доходов будущих периодов.

Порядок проведения проверки доходов будущих периодов: Сверка данных аналитического учета доходов будущих периодов, с оборотами и остатками синтетического учета. При проведении проверки необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 98 синтетического учета доходов будущих периодов. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 98 учета доходов будущих периодов. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

При проведении проверки, необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования доходов будущих периодов. Суммы, учтенные как доходы будущих периодов, списывают в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Заключение

Региональный финансовый контроль - это деятельность системы органов внешнего финансового контроля на уровне субъектов РФ и муниципальных образований, уполномоченных законодательной (представительной) властью и от её лица следить за соблюдением законодательства в процессе собирания, распределения, перераспределения и использования денежных средств государства и муниципальных образований, а также эффективностью использования регионального имущества.

Данная дефиниция указывает на наличие существенных особенностей в организации и правовом регулировании осуществления внешнего финансового контроля на уровне субъектов РФ и муниципальных образований по сравнению со Счетной палатой РФ.

Необходимо отметить, что введение в научный оборот нового понятия "региональный финансовый контроль " позволяет:

---

. Уточнить содержание финансового контроля как категории финансового права.

. Более качественно исследовать систему контроля на уровне субъектов РФ и муниципальных образований, рассматривая эти уровни контроля в комплексе.

. Сделать вывод о том, что деление финансового контроля на региональный и федеральный значительно расширяет возможности правовой категории "финансовый контроль " как метода научного познания.

В процессе использования прибыли отражается финансовые отношения предприятия с бюджетом, банками, коллективом работников.

При проверке необходимо особое внимание обратить на соблюдение установленной методики отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль. Начисление этого налога как по ежемесячным авансовым платежам, так и по ежеквартальным и годовым пересчетам должно производиться, исходя из фактически полученной с начала года прибыли. В заключительных оборотах декабря перед составлением годового отчета на указанных счетах должна отражаться вся причитающаяся к уплате сумма налога с фактической прибыли за отчетный год.

Таким образом, контроль хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятия и использования прибыли дополняется рекомендациями по устранению выявленных недостатков и внесением соответствующих корректировок в учетные данные и отчетность.

Список литературы

1. Правило (стандарт) № 1. Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности: утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. пост. Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532 // Консультант плюс (текущая версия)
2. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. пост. Правительства РФ от 25.08.2006 г. № 523 // Консультант плюс (текущая версия)
3. Об аудиторской деятельности: федер, закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ в ред. федер, закона от 03.11.2006 г. // Консультант плюс (текущая версия)
4. Правило (стандарт) № 2. Планирование аудита: утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. пост. Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532 // Консультант плюс (текущая версия)
5. Правило (стандарт) № 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности: утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. пост. Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532 // Консультант плюс (текущая версия)
6. Правило (стандарт) № 23. Заявление и разъяснения руководства аудируемого лица: утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. пост. Правительства РФ 16.04.2005 г. № 228 // Консультант плюс (текущая версия)
7. "Готовимся к аудиторской проверке", Шубцов А.И.,"Статус-Кво 97", 2005г.
8. Подольский В. И., «Аудит», Юнити, 2010 г.
9. Сотникова Л. В. Бухгалтерская отчетность организации / Л. В. Сотникова; ред. А. С. Бакаев. - М.: ИПБР-БИНФА, 2006. - 597 с.

---