Файл: Способы исправления ошибок в учетных регистрах (Понятие ошибки в бухгалтерском учете).pdf
Добавлен: 29.06.2023
Просмотров: 73
Скачиваний: 3
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1. Теоретические основы исправления ошибок в бухгалтерских регистрах
1.1. Понятие ошибки в бухгалтерском учете
1.2. Правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах
1.3. Методические подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете
Глава 2. Практические аспекты исправления ошибок в учетных регистрах
2.1. Исправление несущественных ошибок
Введение
Актуальность. Важную роль в единой системе организации бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране играет методология исправления
ошибок в учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных и бюджетных организаций). В процессе признания, оценки, представления и раскрытия информации в бухгалтерском учете и отчетности могут возникать ошибки. Допущенные ошибки искажают информацию о реальном финансовом состоянии организации, тем самым вводят в заблуждение заинтересованных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. В связи с этим важно не только своевременно выявлять ошибки, но и правильно их классифицировать (определять виды ошибок), отличать ошибки от фактов мошенничества, а также от изменений бухгалтерских оценок, определять существенность ошибки и раскрывать информацию в бухгалтерской отчетности об ошибках.
Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете;
- исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах;
- рассмотреть методические подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете;
- рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах.
Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды, представленные в отечественной литературе в области бухгалтерского учета.
Информационной базой исследования послужили: законодательные и нормативные акты по вопросам бухгалтерского учета.
Структура работы. Работа включает введение, две главы, заключение, список литературы.
Глава 1. Теоретические основы исправления ошибок в бухгалтерских регистрах
1.1. Понятие ошибки в бухгалтерском учете
В действующем российском законодательстве под «ошибкой» понимают неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, обусловленное неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; неправильным применением учетной политики организации: неточностями в вычислениях; неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности; неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности; недобросовестными действиями должностных лиц организации[1].
В соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»[2] под ошибкой (error) понимается непреднамеренное ошибочное действие при подготовке финансовой отчетности, а именно арифметические просчеты или описки, имеющиеся в учетных записях или данных бухгалтерского учета; упущение фактов или их неверная интерпретация; неправильное применение учетной политики. Преднамеренное ошибочное действие одного или нескольких лиц среди руководящего состава, сотрудников или третьих сторон, которое приводит к ложному представлению финансовой отчетности, классифицируется как мошенничество[3]. В качестве мошенничества могут рассматриваться следующие действия: манипуляция, фальсификация, изменение учетных записей или документов; незаконное присвоение активов; сокрытие или пропуск информации об операциях в учетных записях или документах; отражение в учете несуществующих операций; неправильное применение учетной политики. Выявленные различия в определениях понятий «ошибка» и «мошенничество» приведены в табл. 1.
Таблица 1
Различия в определениях понятий «ошибка» и «мошенничество» в соответствии с национальными и международными стандартами отчетности[4]
|
Определение |
Национальные правила бухгалтерского учета |
Международные стандарты |
|
Ошибка Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. |
Неправильное отражение (неотражение) фактов |
Непреднамеренное ошибочное действие при подготовке финансовой отчетности Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. |
|
Мошенничество |
Преднамеренное ошибочное действие одного или нескольких лиц среди руководящего состава, сотрудников или третьих сторон, которое приводит к ложному представлению финансовой отчетности |
Таким образом, в отличие от российских правил бухгалтерского учета, понятие «ошибки» в соответствии с МСФО определяется исключительно как результат непреднамеренного ошибочного действия[5]. Действительно, неверное отражение и представление данных в бухгалтерской отчетности в связи с нарушением со стороны персонала экономического субъекта установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности следует рассматривать как «искажения» бухгалтерской отчетности[6]. Вместе с тем непреднамеренное нарушение верности данных учета и отчетности, совершенное в результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях, недосмотра в полноте учета или неправильного представления фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества, расчетов и обязательств, означает «ошибку» в бухгалтерском учете[7]. Следовательно, в российских правилах учета имеет место несоответствие определений «ошибка» и «искажения», для устранения которого следовало бы ввести в терминологию российских стандартов понятие «искажения» бухгалтерской отчетности и уточнить различия «ошибки» и фактов мошенничества с позиции непреднамеренного или преднамеренного действия.
Кроме того, в терминологии российских правил учета вместо понятия «мошенничество» (применяемого в МСФО) используется понятие «недобросовестные действия должностных лиц организации». Следует отметить, что определение понятия «недобросовестные действия» содержится в федеральном стандарте аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»[8], а именно: под «недобросовестными действиями» понимаются действия, совершенные обманным путем одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства, работников аудируемого лица и (или) иными лицами для извлечения незаконных выгод[9]. В этом же стандарте определено, что под «недобросовестным составлением бухгалтерской отчетности» понимается преднамеренное ее искажение, включающее неотражение числовых данных либо нераскрытие информации в бухгалтерской отчетности с целью введения в заблуждение пользователей этой отчетности. Таким образом, в российских стандартах аудита в отличие от стандартов бухгалтерского учета дается более полное определение понятия «недобросовестные действия», что по своему содержанию соответствует международным подходам к определению «мошенничество».
Далее следует обратить внимание на то, что на практике часто бывает сложно определить различие между исправлением ошибки, изменением бухгалтерских оценок и учетной политики. Так, изменение учетной политики не тождественно изменению бухгалтерских оценок, а изменение бухгалтерских оценок не является исправлением ошибок[10]. Для более точного определения
таких различий нам представляется, что следует учитывать основную разницу между ошибкой и изменением оценки, а именно наличие и доступность информации[11]. Оценка требует уточнения и корректировки в силу своей «экономической природы», основанной на неопределенности и недостаточности информации. Поступление более поздней информации либо подтвердит, либо опровергнет сделанную оценку, а выявленные несоответствия необходимо будет откорректировать. Суть ошибки, напротив, заключаются в неправильном использовании (или неиспользовании) имеющейся в наличии информации на дату составления отчетности, которую можно было получить и учесть в ходе подготовки финансовой отчетности. Поэтому обнаружение ошибок в будущем никоим образом не связано с получением новой информации[12]. Именно поэтому следует считать, что если расчетные бухгалтерские оценки на момент составления финансовой отчетности были обоснованы, но в дальнейшем не подтвердились, они не должны рассматриваться в качестве ошибки. В данном случае будет иметь место изменение бухгалтерских оценок. Однако, если такие оценки были неправильно рассчитаны вследствие недостатка профессионального опыта (при наличии необходимой информация для расчета в момент составления финансовой отчетности), то такие корректировки следует расценивать как исправление ошибки. Выявленные различия в определениях понятий «исправление ошибки» и «изменение оценок» приведены в табл. 2.
Таблица 2
Различия в определениях понятий «исправление ошибки»
и «изменение оценок» [13]
Содержание
|
Определение |
|
|
Исправление ошибки Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. |
Неправильное использование (или не использование) имеющейся в наличии информации на дату составления отчетности, которую можно было получить и учесть в ходе подготовки финансовой отчетности |
|
Изменение оценок |
Уточнение и корректировка информации вследствие ее неопределенности и недостаточности в прошлом |
К сожалению, в отличие от МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», регламентирующего вышеуказанные подходы к определению различий между исправлением ошибки, изменением бухгалтерских оценок и учетной политики в одном стандарте, в российских правилах учета данные вопросы регламентируются в трех стандартах: положениях по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008[14]), «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010[15]), что значительно затрудняет их применение на практике.
1.2. Правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах
Для установления единых правил исправления ошибок и порядка отражения информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций разработано Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности (ПБУ 22/2010) [16].
В Положении сформулированы факторы, вызывающие неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности, а именно:
— неправильное применение законодательства РФ или нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
— неправильное применение учетной политики организации;
— неточности в вычислениях;
— неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности;
— неправильное использование имеющейся информации на дату подписания бухгалтерской отчетности;
— недобросовестные действия должностных лиц организации[17].
Однако, как сказано в Положении, не являются ошибками неточности и пропуски в учете и отчетности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна на момент отражения соответствующих фактов хозяйственной деятельности[18].
В Положении сформулировано определение существенной ошибки. Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской отчетности за данный период [19]. При этом существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя из величины и характера соответствующей статьи бухгалтерской отчетности[20].