Файл: Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль (1. РОЛЬ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ).pdf

Налог на прибыль обширно применяется в практике налогообложения в странах с рыночной экономикой и играет главное значение в развитии государства. Налог на прибыль позволяет государству активно воздействовать на финансовые процессы посредством успешного использования налоговых рычагов. Этот налог довольно результативно применяется при регулировании инвестиционной активности, развитии малого бизнеса, привлечении в государство зарубежного капитала с помощью предоставления государством различных льгот и установления налоговых ставок.

Налог на прибыль служит главным инструментом регулирования экономики. Именно налогообложение доходов позволяет стране обширно применять налоговые методы в регулировании экономики и иметь значительный источник доходов бюджета, результативно воздействовать на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.

Опыт иностранных государств говорит о существенном значении амортизационной политики в регулировании инновационной экономики с помощью использования механизма налогообложения доходов. Заметно значение данных налогов в развитии малого бизнеса, а также в привлечении зарубежных инвестиций, так как многие компании полностью либо частично освобождены от оплаты налога на прибыль в первые годы работы.

В связи с обширным использованием регулирующей функции фискальная роль налога на прибыль во многих развитых государствах невелико.

В РФ, напротив, роль налогов на прибыль компаний в формировании доходов бюджета довольно значительна.

Этот налог относится к федеральным налогам, но, перечисляется предприятиями в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов России. Причем главная часть налогов зачисляется в бюджеты субъектов России.

1.4 Налоговая база налога на прибыль

К доходам, подлежащим налогообложению относят:

• Прибыль от продаж (выручка от продаж).
• Внереализационная прибыль (вся остальная прибыль).

К доходам, не подлежащим налогообложению относят:

• Прибыль в виде имущества, имущественных прав, приобретённых в виде аванса, залога, задатка
• Прибыль в виде имущества, полученного безвозмездно от:

а) компании, доля в уставном капитале которой у получателя дохода более 50%,

б) компании, которая имеет долю в уставном капитале получателя более 50%,

в) физического лица, если это лицо имеет долю в уставном капитале получателя более 50%.

• НДС, предъявляемая покупателям.

Издержки, которые учитываются при определении налога на прибыль:

Расходы в налоговом кодексе описаны в статье 253, 265 и 270.^[6]

Список затрат, которые не учитываются при определении налога, очень широк и конкретен. Но при этом нужно иметь в виду, что к расходам предъявляются определенные требования.

Согласно ст. 252 налогового кодекса расходами признаются обоснованные (то есть финансово оправданные) и документально подтвержденные расходы, возникающие в процессе работы компании. Кроме того, расходы признаются расходами в том случае, если они явились итогом работы, направленной на получение дохода. Это очень главные требования к определению расходов. ^[7]

Рисунок 1 - Доходы, которые учитываются при налогообложении.^[8]

Для того, чтобы у налоговой инспекции не появлялось лишних вопросов, нужно, чтобы компания могла подтвердить, что отнесенные расходы действительно соответствуют данным требованиям. Правда, что именно подразумевается под «финансово оправданными» и «направленными на получение прибыли» НК никак не разъясняет. С связи с данным часто на практике между налоговой и компанией появляется много споров.

Рисунок 2 - Издержки, которые учитываются при налогообложении^[9]

Если компания является плательщиком НДС, то сумма данного налога не учитывается при определении доходов. То есть налогоплательщик в сумму доходов не включает НДС, который предъявляется покупателям, и в сумме расходов не учитывает НДС, оплачиваемый поставщикам. Исключение - это случаи, описанные в налоговом кодексе в статье 170, согласно которой НДС относится на расходы по производству и продажи продукции, осуществлении работ, услуг.^[10]

Если компания не является плательщиком НДС, то по определению данная компания не предъявляет НДС своим покупателям, значит и в доходах его также нет изначально. А НДС, который предъявляется поставщиками, включают в состав затрат, как и в бухгалтерском учете.

Конечно, в данных таблицах указана несущественная часть операций, но бухгалтер может самостоятельно дополнить данные таблицы в зависимости от особенностей работы конкретной компании.

Зная доходы и издержки компании, определим доходы, как разность доходов и затрат, а исходя из доходов можно вычислить и сумму налога.

В заключении данной главы можно подвести итог что налог на прибыль компаний занимает главное место в налоговой системе РФ, позволяет государству активно воздействовать на развитие экономики, а также - это одним из главных доходо-образующих налогов.

2. РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ НА ПРИМЕРЕ ООО «ОПТ ЮГ»

2.1 Алгоритм вычисления налоговой базы

Соответственно со статьей 247 25-й главы налогового кодекса объект налогообложения по налогу на прибыль - это доходы, полученные налогоплательщиками.^[11]

Статьей 313 налогового кодекса предусматривается, что вычисление налоговой базы за налоговый период составляется налогоплательщиками самостоятельно соответственно с нормами, определенными главой 25 налогового кодекса, исходя из данных налогового учета нарастающее с начала года.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, а отчетным периодом: I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетным периодом для налогоплательщиков, вычисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из реально полученных доходов, признается: месяц, два месяца, три месяца и др. до окончания календарного года.

Доходы соответственно с главой 25 налогового кодекса являются показателем, сформированным специально для налогообложения по данным налогового учета.^[12]

Доходы как объект налогообложения определяются различно для таких категорий налогоплательщиков как:

- для зарубежных компаний, работающих в России через постоянное представительство в России;

- для других зарубежных компаний, не работающих через постоянное представительство в России;

- для отечественных компаний.

Доходы для зарубежных компаний, работающих в России через постоянное представительство в России, - это полученные через данные представительства доходы, сниженные на размер произведенных данным представительством затрат, установленными налоговым кодексом (глава 25). Ставка налогов определяется в общем порядке.^[13]

Налоговая база = Доход представительства – Расход представительства

Доходы для других зарубежных компаний, не работающих через постоянное представительство в России, - это доходы, полученные от источников в России, установленные соответственно с налоговым кодексом (статья 309).

Налоговая база равна сумме доходов, полученных от источников в России

Виды прибыли, полученной зарубежной компанией, которая не связана с ее предпринимательской деятельностью в России, относящаяся к прибыли зарубежной компании от источников в России и подлежащая обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, представлена в налоговом кодексе (статья 309).^[14]

Налоговые ставки на прибыль зарубежных компаний, не связанной с деятельностью в России через постоянное представительство, определяются налоговым кодексом (статья 284).^[15]

Определенные суммы налогов подлежат зачислению в федеральный бюджет.

Доходы для отечественных компаний - это полученная прибыль, сниженная на размер произведенных затрат, устанавливаемых соответственно с налоговым кодексом (глав 25). Вычисление налоговой базы может быть представлено таким образом, как:^[16]

Рисунок 3 - Схема расчета налоговой базы^[17]

Глава 25 налогового кодекса не требует отдельного установления налоговой базы по каждому договору либо, кроме нескольких особенных случаев, которые связаны с операциями с ценными бумагами, с реализацией амортизируемого имущества, имущественных прав, в отношении дебиторской задолженности и операций с денежными инструментами срочных сделок.^[18]

Прибыль и убыток по данным операциям считается отдельно и учитывается при установлении налоговой базы с учетом некоторых нюансов. Размер налога, определенная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет.

Размер налога, определенная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащая зачислению в бюджет субъекта РФ, законодательством субъекта РФ может быть снижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом определенная налоговая ставка не может быть меньше 13,5 процента.

2.2 Краткая характеристика компании

Общество с ограниченной ответственностью «Опт юг» основано соответственно с Конституцией РФ, ФЗ «Об общества с ограниченной ответственностью». Компания руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом РФ, ФЗ, а также Учредительным договором о основании Компании и Уставом компании.

Полное фирменное наименование компании: Общество с ограниченной ответственностью «Опт юг».

Сниженное фирменное наименование компании: ООО «Опт юг».

Компания является юридическим лицом. Компания основана без ограничения срока действия. Компания имеет круглую печать, содержащую полное фирменное наименование и указание на место нахождения. Компания имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, банковский счет, штампы и бланки со своим фирменным наименованием, фирменную эмблему и другие средства индивидуализации, может создавать филиалы и открывать представительства, как на территории РФ, так и за ее пределами.

Новое бакалейно-фасовочное производство позволяет нам производить широкий ассортимент фасованных круп, сухофруктов, орехов, хлопьев и сахара.

Участники компании имеют право участвовать в управлении делами компании, занимать в обществе должности, соответствующие их- квалификации, принимать участие в распределении доходов, получать информацию о работы компании и знакомиться с данными бухгалтерского учета и отчетности.

Высшим органом ООО " Опт юг " является общее собрание его участников, а его исполнительным органом является директор

Система управления – это система построения взаимосвязи между уровнями управления и функциональными областями, обеспечивающий оптимальное достижение целей организации.

В компании применяется линейная-функциональная структура управления. Она характеризуется разделением деятельности линейных и функциональных звеньев при усилении координации и функционирования. Данная структура определяет возможность довольно отчетливой специализации функций и однозначности подчинения.

На ООО "Опт юг" обработка бухгалтерской информации автоматизирована. Автоматизированная форма учета, главная на применении программного обеспечение "1-С Компания", начиная от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности. Соответственно с учетной политикой в компании применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета с применением программного продукта.

Управление компанией должно производится на базе обусловленной организационной структуры. Структура компании и ее отделов определяется компанией самостоятельно.

При разработке производственной структуры управления ООО «Опт юг» обеспечить результативное распределение функций управления по отделам.

Следует отметить, что структура управления может изменяться во времени соответственно с динамикой объема и содержания функций управления, в связи с меняющимися запросами окружающего мира и др.