Файл: Баланс и отчетность (Порядок заполнения бухгалтерского баланса на примере ООО «ЛАЙВЕР»).pdf

Таблица 1

Реквизиты ООО «Лайвер»

Организация	ООО "Лайвер"
Руководитель	Никулин Е.М.
Главный бухгалтер	Зайцева А.В.
ИНН	7415057455
ОКПО	82901980
ОКВЭД	52.42.5
Организационно-правовая форма (ОКОПФ)	ООО (65)
Форма собственности (ОКФС)	Частная (16)
Местонахождение (адрес)	456300, г. Миасс, ул. Лихачева, д. 47а

Бухгалтерский баланс за 2011 год составляется по новой форме, утвержденной приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н.

Одно из изменений, которое сразу бросается в глаза это появление 5 графы, в которой отражаются данные на конец года предшествующего предыдущему, т.е. на конец 2009 года. Также пропала нумерация строк в балансе.

Строка 1130 "Основные средства"

Сумма строк 11301, 11302, 11303, 11304, 11305, 11306, 11307, 11308. (56)

Строка 11301 "Основные средства в организации"

Сальдо на конец периода по дебету счета 01 «минус» Сальдо на конец периода по кредиту счета 02. (175 – 119 = 56 )

Строка 1100 «Итого по разделу I»

Сумма строк 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160, 1170. (56)

Строка 1210 "Запасы"

Сумма строк 12101, 12102, 12103, 12104, 12105, 12106. (808)

Строка 12101 "Материалы"

Сальдо на конец периода по дебету счета 10. (808)

Строка 1230 "Дебиторская задолженность"

Сумма строк 12301, 12302, 12303, 12304, 12305, 12306, 12307, 12308. (502)

Строка 12302 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Сальдо на конец периода по дебету счета 62 «минус» Сальдо на конец периода по кредиту счета 63. (502)

Строка 1250 "Денежные средства"

Сумма строк 12501, 12502, 12503, 12504, 12505, 12506, 12507, 12508, 12509, 12510. (319)

Строка 12501 "Касса организации"

Сальдо на конец периода по дебету счета 50. (6)

Строка 12503 "Расчетные счета"

Сальдо на конец периода по дебету счета 51. (109)

Строка 12510 "Переводы в пути"

Сальдо на конец периода по дебету счета 57. (204)

Строка 1200 «Итого по разделу II»

Строка 1210 «плюс» Строка 1220 «плюс» Строка 1230 «плюс» Строка 1240 «плюс» Строка 1250 «плюс» Строка 1260. (808 + 502 + 319=1629)

Строка 1600 «Баланс» (Итого активов)

Сумма строк 1100, 1200 (56 + 1629 = 1685)

Строка 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)"

Сальдо на конец периода по кредиту счета 80. (10)

Строка 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Сальдо на конец периода по кредиту счета 84 «минус» Сальдо на конец периода по дебету счета 84 «плюс» Сальдо на конец периода по кредиту счета 99 «минус» Сальдо на конец периода по дебету счета 99. (56)

---

Строка 1300 «Итого по разделу III»

Строка 1310 «плюс» Строка 1320 «плюс» Строка 1340 «плюс» Строка 1350 «плюс» Строка 1360 «плюс» Строка 1370(10 + 56 = 566)

Строка 1410 "Заемные средства"

Сумма строк 14101, 14102 (259)

Строка 14101 "Долгосрочные кредиты и займы"

Сальдо на конец периода по кредиту счета 67 (259)

Строка 1400 «Итого по разделу IV»

Строка 1410 «плюс» Строка 1420 «плюс» Строка 1430 «плюс» Строка 1450(259)

Строка 1520 "Кредиторская задолженность"

Сумма строк 15201, 15202, 15203, 15204, 15205, 15206, 15207, 15208.(1 + 859 = 860)

Строка 15201 "Расчеты с поставщиками"

Сальдо на конец периода по кредиту счета 60 (1)

Строка 15208 "Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов"

Сальдо на конец периода по кредиту счета 76 (859)

Строка 1500 «Итого по разделу V»

Сумма строк 1510, 1520, 1530, 1540, 1550. (860)

Строка 1700 «Баланс» (Итого пассивов)

Сумма строк 1300, 1400, 1500. (566 + 259 + 860 = 1685)

Теперь перейдем к анализу финансового состояния компании.

3.1 Шесть этапов анализа бухгалтерского баланса

Анализ бухгалтерской отчетности включает анализ всех ее форм, включая пояснительную записку и итоговую часть аудиторского заключения.

В ходе предварительного анализа бухгалтерской отчетности выявляется и оценивается динамика «больных» статей отчетности двух видов:

1. Свидетельствующих о крайней неудовлетворительной работе коммерческой организации в отчетном периоде и о сложившемся в результате этого плохом финансовом положении (непокрытые убытки, просроченные кредиты и займы и кредиторская задолженность и т.п.);

2. Свидетельствующих об определенных недостатках в работе организации, которые в случае их регулярного повторения в отчетности нескольких смежных периодов могут существенно отразиться на финансовом положении организации (просроченная дебиторская задолженность, задолженность, списанная на финансовые результаты, взысканные с организации штрафы, пени, неустойки, отрицательный чистый денежный поток и т.п.).

Анализ баланса может проводиться непосредственно по бухгалтерскому балансу или по агрегированному аналитическому балансу (Таблица 2).

Таблица 2

Агрегированный аналитический баланс

	Условное обозначение	На начало года	На конец года
Актив
1. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	ДС	256	319
2. Дебиторская задолженность и прочие оборотные активы	ДЗ	427	502
3. Запасы и затраты	ЗЗ	805	808
Всего текущих активов (оборотных средств	ОА	1488	1629
4. Иммобилизованные средства (внеоборотные активы)	ВА	101	56
Итого активов (имущество)	СВА	1589	1685
Пассив
1. Кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы	КЗ	1293	860
2. Краткосрочные кредиты и займы	КК
Всего краткосрочный заемный капитал (краткосрочные обязательства)	КО	1293	860
3. Долгосрочный заемный капитал (долгосрочные обязательства)	ДО	259	259
4. Собственный капитал	СК	37	566
Итого пассивов (капитал)	СВК	1589	1685

---

В аналитическом балансе сохраняется общая балансовая модель:

СВА = СВК или ДС +ДЗ + ЗЗ + ВА = КЗ + КК+ДО + СК.

I этап: анализ динамики и структуры баланса

В ходе анализа целесообразно определить темпы роста наиболее значимых статей (групп) баланса и сравнить полученные результаты с темпами роста выручки от продаж.

Важным направлением анализа является вертикальный анализ баланса, в ходе которого оцениваются удельный вес и структурная динамика отдельных групп и статей актива и пассива баланса.

«Хороший» баланс удовлетворяет следующим условиям:

1. Валюта баланса в конце отчетного периода увеличивается по сравнению с началом периода, а темпы роста ее выше уровня инфляции, но не выше темпов роста выручки;

2. При прочих равных условиях темпы роста оборотных активов выше, чем темпы роста внеоборотных активов и краткосрочных обязательств;

3. Размеры и темпы роста долгосрочных источников финансирования (собственного и долгосрочного заемного капитала) превышают соответствующие показатели по внеоборотным активам;

4. Доля собственного капитала в валюте баланса не ниже 50%;

5. Размеры, доля и темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковые;

6. В балансе отсутствуют непокрытые убытки.

При анализе баланса следует учитывать изменения в методологии ведения учета и в налоговом законодательстве, а также положения учетной политики организации.

II этап: анализ финансовой устойчивости организации

Абсолютные показатели финансовой устойчивости:

1. наличие реального собственного капитала (чистых активов);

2. наличие собственных оборотных средств и чистого оборотного капитала.

Относительные показатели финансовой устойчивости — это коэффициенты финансовой устойчивости (финансовой структуры капитала).

Система основных показателей для анализа финансовой устойчивости:

1. Собственный оборотный капитал (собственные оборотные средства):

СОС = СК – ВА (СОС = 566-56=510)

2. Чистый оборотный капитал:

ЧОК = СК + ДО – ВА

или ЧОК = ОА – КО (ЧОК=566+259-56=796=1629-860)

3. Чистые активы: ЧА (порядок расчета установлен письмом Минфина России и ФКЦБ. Представленный выше аналитический баланс сформирован так, что СК=ЧА) (566)

4. Коэффициент автономии (финансовой независимости, концентрации собственного капитала): Кавт = СК / СВК (Кавт =566/1685=0,34)

5. Коэффициент финансовой зависимости (концентрации заемного капитала):

Кфз = ЗК / СВК,

где ЗК = КО + ДО (ЗК=860+259=1119; Кфз=1119/1685=0,66)

---

6. Соотношение заемных и собственных средств (коэффициент финансового леверижда):

Кзс = ЗК / СК(Кзс=1119/566=1,98)

7. Коэффициент сохранности собственного капитала:

Кскс = СКк.п. / СКн.п.( Кскс=566/37=15,3)

8. Коэффициент маневренности (мобильности) собственного капитала:

Кскм = СОС / СК(Кскм=510/566=0,9)

9. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (чистым оборотным капиталом):

Косс = СОС / ОА(Косс=510/1629=0,31)

III этап: анализ ликвидности баланса и платежеспособности предприятия

Ликвидность баланса означает наличие оборотных средств в размере, потенциально достаточном для погашения краткосрочных обязательств. Ликвидность баланса является основой платежеспособности организации. Оценка ликвидности баланса может производиться различными методами, в том числе на основе расчета основных коэффициентов ликвидности. В расчет

каждого из коэффициентов включаются определенные группы оборотных активов, различающихся по степени ликвидности (т.е. способности трансформироваться в денежные средства в ходе производственно-коммерческого цикла).

IV этап: анализ состояния активов

В рамках анализа бухгалтерского баланса необходимо провести анализ состава, структуры и эффективности использования внеоборотных и оборотных активов. Для оценки эффективности оборотных активов применяются показатели рентабельности и оборачиваемости.

Для оценки оборачиваемости оборотных средств в целом можно рекомендовать следующие показатели:

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств: Коб = N / ОАср, где N — выручка от продаж; ОАср — средняя величина оборотных активов.

Период оборота оборотных средств: По = ОАср * Д / N, где Д — количество дней в анализируемом периоде.

Анализ динамики, состава и структуры внеоборотных активов по балансу должен быть дополнен анализом основных средств.

V этап: анализ деловой активности

Оценка деловой активности может быть проведена по следующим направлениям:

1. по уровню эффективности использования ресурсов (уровню и динамике фондоотдачи, производительности труда, рентабельности и других показателей). Наиболее важные в этой группе — показатели оборачиваемости активов и капитала;

2. по соотношению темпов роста прибыли, оборота и авансированного капитала.Деловая активность характеризуется положительно при соблюдении соотношения:

ТРпдн > ТРn> ТРскв > 100%,

где ТРпдн — темп роста прибыли до налогообложения (либо до уплаты налогов и процентов); ТРn — темп роста оборота (выручки от продаж); ТРскв — темп роста авансированного капитала (валюты баланса).

---

Зависимость означает:

- экономический потенциал предприятия растет (масштабы деятельности увеличиваются);

- объем продаж возрастает более высокими темпами по сравнению с ростом авансированного капитала, т.е. ресурсы предприятия используется более эффективно;

- прибыль возрастает опережающими темпами, что свидетельствует об относительном снижении затрат. Данное соотношение называется «золотым правилом экономики предприятия».

3. по специальным показателям, характеризующим деловую активность (коэффициентам устойчивости экономического роста, способности самофинансирования, инвестиционной активности).

VI этап: диагностика финансового состояния предприятия

Наиболее распространенными подходами к диагностике финансового состояния являются: оценка возможности восстановления (утраты) платежеспособности и использование дискриминантных математических моделей вероятности банкротства.

1. Для оценки возможности восстановления (утраты) платежеспособности рассчитываются два базовых показателя:

- коэффициент текущей ликвидности (нормативное значение 2,0);

- коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (нормативное значение 0,1).

2. Дискриминантные математические модели вероятности банкротства. В современной литературе по финансовому анализу предлагается целый ряд западных и российских моделей. Ниже представлена модифицированная модель Альтмана для производственных предприятий, акции которых не котируются на бирже (запись модели дана в варианте, адаптированном к показателям российского баланса и отчета о прибылях и убытках):

Z = 0,717 * К1, + 0,847 * К2 + 3,107 * К3 + 0,42 * К4 + 0,995 * К5,

где К1 — отношение чистого оборотного капитала к активам;К2 — отношение резервного капитала и нераспределенной (накопленной) прибыли (непокрытого убытка) к активам;К3 — отношение прибыли (убытка) до уплаты налогов и процентов к активам;К4 — отношение капитала и резервов (собственного капитала) к общим обязательствам;К5 — отношение выручки от продаж (нетто) к активам.

Z=0,717*(796/1685)+0,847*(556/1685)+3,107*(760/1685)+0,42*(566/1109)+0,995*(5236/1685) = 5,323

Критерии оценки:

- Z < 1,23 — высокая вероятность банкротства;

- 1,23 < Z < 2,9 — зона неопределенности;

- Z > 2,9 — малая вероятность банкротства.

При этом степень достоверности прогноза составляет: до 1 года — 88 %, до 2 лет — 66%, более 2 лет — 29%.

Практика применения этой модели при анализе российских предприятий показала возможность ее использования и наибольшую реальность получаемых значений по сравнению с другими западными моделями.

---