Добавлен: 03.07.2023
Просмотров: 36
Скачиваний: 3
В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86 666,67 рублей (260 000 х 5/15).
Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 69 333,33 рублей (260 000 х 4/15).
В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 52 000 рублей (260 000 х 3/15).
В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 34 666,67 рублей (260 000 х 2/15).
В последний, пятый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17 333,33 рублей (260 000 х 1/15)
- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Пример:
Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8 000 км. х (65 000 рублей : 400 000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 65 000 рублей (400 000 км. х 65 000 рублей : 400 000 км.).
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа начисления и оформляют разработочной таблицей «Расчет амортизации основных средств» или машинограммой аналогичного содержания. Эти регистры служат основанием для отражения амортизации основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Учет амортизации основных средств ведут на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий. Оборот по кредиту — суммы начисленной амортизации за отчетный период. Оборот по дебету — суммы амортизации по выбывшим основным средствам.
Сумма начисленной амортизации основных средств ежемесячно включается в издержки производства и обращения в корреспонденции: Д-т 20,25,26,44 К-т 02.Списание суммы начисленной амортизации при выбытии основных средств отражают проводкой: Д-т 02 К-т 01.
Счет 02 имеет два субсчета: 02-1 «Амортизация собственных основных средств»; 02-2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг».
Организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст. 258 и 259 гл. 25 НК РФ:
амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;
налогоплательщик начисляет амортизацию одним из следующих методов:
линейным;
нелинейным.
Организация бухгалтерского учета основных средств
Учет наличия и движения основных средств.
Синтетический учет основных средств – это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.
Первоначальное формирование на предприятии основных средств происходит в зависимости от источника их поступления. Основные средства поступают в результате:
• капитальных вложений;
• покупки за деньги у других предприятий и лиц;
• безвозмездного поступления;
• внесения учредителями в счет вклада в уставный капитал;
• оприходование излишков основных средств;
• получение от других цехов предприятия.
Приемка в эксплуатацию основных средств осуществляется комиссией, назначенной директором предприятия. На принятые в эксплуатацию объекты комиссия оформляет акт приемки-передачи основных средств ф.№ ОС-1.
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:
- 01 «Основные средства» (активный);
- 02 «Амортизация основных средств» (пассивный);
- 08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный);
- 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).
Счет 01 предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду. Счет активный, сальдовый, инвентарный. Сальдо дебетовое — отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств организации. Оборот по дебету — отражает поступление, оборот по кредиту — выбытие объектов по разным причинам.
К синтетическому счету 01 могут быть открыты два субсчета:
01-1 — «Собственные основные средства»;
01-2 — «Арендованные основные средства».
Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, оформляется следующими бухгалтерскими записями: Д-т счета 08 К-т счета 75 и Д-т счета 01 К-т счета 08.
Созданные в самой организации основные средства, а также приобретенные ею за плату у других организаций и лиц, являются капитальными вложениями, а потому отражаются в бухгалтерском учете: Д-т 01 К-т 08.
Безвозмездные принятые основные средства приходуют: Д-т 08 и К-т 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 2 «Безвозмездные поступления» счета 98 в кредит счета 91.
Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:
На первоначальную стоимость: Д-т 08 К-т 98
На первоначальную стоимость : Д-т 01 К-т 08
Ежемесячно на сумму амортизации: Д-т счетов учета затрат - 25, 26 и др. К-т счета 02 «Амортизация основных средств»
Ежемесячно на сумму амортизации: Д-т 98 К-т 91.
Аналитический учет основных средств в организации ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. К ним относится отдельный предмет или комплект предметов, предназначенный для выполнения определенных функций (например, здания, станки с приспособлениями и т.д.). Для организации учета и контроля движения основных средств, каждому объекту присваивается инвентарный номер, который указывается на самих объектах.
Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки ф.№ ОС-6, которые составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.). Вместо инвентарных карточек можно также использовать инвентарную книгу учета объектов основных средств.
Все инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку с разделением на группы по видам основных средств.
Учет выбытия основных средств
Организация списывает с бухгалтерского учета объекты основных средств при их выбытии по различным причинам:
1) продажа;
2) безвозмездная передача, дарение;
3) передача по договору мены;
4) списание с баланса в случае морального и физического износа;
5) ликвидация в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;
6) передача объектов в счет вклада в уставный капитал других организаций;
7) передача дочернему (зависимому) обществу от головной организации;
8) недостача и порча;
9) частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции.
Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», счет активно-пассивный, сальдо не имеет, в балансе не отражается и в конце месяца закрывается, операционно-результативный.
При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 в дебет счета 91. При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости проводкой: Д-т 02 К-т 01.
При продаже основных средств их продажную стоимость отражают: Д-т 62 или 76 К-т 91. Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также НДС по основным средствам (с кредита счета 68) и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 и др.
При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 в дебет счета 91, а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02. Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99.
Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 с кредита счета 01, а сумму амортизации по переданным основным средствам — с кредита счета 01 в дебет счета 02. Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91с кредита соответствующих счетов.
Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал организации, отражается на счете 91 в качестве прочего дохода и расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.
По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 91 и списывают ее на счет 99. Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 91 – убыток, а превышение кредитового оборота над дебетовым — по дебету счета 91 и кредиту счета 99 - прибыль.
Учет аренды основных средств
Многие вновь создаваемые фирмы, организации часто не имеют финансовой возможности для приобретения зданий, машин, оборудования, транспортных средств.
Временное затруднение удается преодолеть за счет получения в аренду объектов основных средств. В результате арендных отношений одна сторона обязуется предоставить другой какое-либо имущество за определенное вознаграждение во временное пользование.
По продолжительности арендных отношений различают два вида аренды:
1) краткосрочная (текущая) — на срок до 1 года;
2) долгосрочная (финансовая) — на срок более года.
В арендный период права и обязанности собственника считаются у арендодателя. К арендатору переходит лишь право владения и пользования. Арендодатель сданное в аренду имущество учитывает на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой об их выбытии в инвентарной карточке ф. № ОС-6.
Передача в аренду основных средств производится по договору аренды и оформляется актом приемки-передачи основных средств ф. № ОС-1 в двух экземплярах: один остается у арендодателя, другой передается арендатору. В договоре аренды предусматриваются состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, величину арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в надлежащем состоянии.
При текущей аренде арендодатель сданное в аренду имущество учитывает на своем балансе и начисляет по нему амортизацию. Арендная плата за минусом амортизации является его прибылью. Арендная плата у арендатора включается в затраты производства. У арендодателя основные средства, переданные в аренду числятся на счете 01/ «Основные средства, сданные в аренду». Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.
Проводки у арендодателя:
Основные средства сдаются в аренду: Д-т01/2 К-т 01/1
Начисляется арендная плата: Д-т 76 К-т 91