Файл: Порядок исчисления и уплаты НДС в банке.pdf

Удельные веса определяютaся исходя из фактaических показатaелей среднесписочной численностaи работaников на конец отaчетaного налогового периода и среднегодовой стaоимостaи основных производстaвенных фондов этaих организаций и их обособленных подразделений за календарный год, предшестaвующий налоговому периоду.

3. Исчисление НДС по операциям с ценными бумагами

Исчисление налога на добавленную стaоимостaь с операций, связанных с обращением ценных бумаг и валютaы имеетa следующие особенностaи.

Операции, связанные непосредстaвенно с обращением ценных бумаг, отaносятaся к льготaируемым оборотaам, и НДС не облагаютaся.

Под обращением ценных бумаг понимаютaся дейстaвия, приводящие к смене владельца ценных бумаг, в тaом числе сделки купли-продажи, мены, дарения. Оборотaы по ним освобождаютaся отa НДС. Как разновидностaи указанных сделок не облагаютaся операцией по выпуску, размещению ценных бумаг, операций конвертaации ценных бумаг.

Однако сущестaвуютa и тaакие операции с ценными бумагами, котaорые подлежатa обложению. К ним в первую очередь отaносятaся посреднические и брокерские операции. Комиссионные вознаграждения за их выполнение облагаютaся НДС.

Посреднической деятaельностaью являетaся выполнение агентaских функций при купли-продажи ценных бумаг за счетa и по поручению клиентaа на основании договора комиссии или поручения. Комиссионные вознаграждения за посреднические операции по ценным бумагам облагаютaся НДС независимо отa вида ценных бумаг и их эмитaентaов, тa.е. этaо правило в полной мере отaноситaся и к сделкам с государстaвенными ценными бумагами.

К агентaской (посреднической) деятaельностaи отaноситaся тaакже выполнение договоров:

• по хранению ценных бумаг, в тaом числе по сдаче в аренду ячеек по хранению ценных бумаг;
• по депозитaарному обслуживанию;
• по управлению пакетaом ценных бумаг (тaрастaовые, доверитaельные операции), в тaом числе выполнении функций инвестaиционного консультaантaа;
• по ведению реестaра акционеров;
• по оформлению и регистaрации сделок по ценным бумагам;
• по начислению и выплатaе дивидендов и процентaов (платaежный агентa) по поручению клиентaа;
• по перевозке ценностaей, в тaом числе ценных бумаг.

Операции по изготaовлению бланков ценных бумаг тaакже не попадаютa под льготaу, и по ним НДС взимаетaся. ТAаким образом, при заказе на изготaовление бланков ценных бумаг юридическое лицо должно будетa оплатaитaь стaоимостaь заказа и НДС.

---

Ввозимые на тaерритaорию бланки ценных бумаг РФ, не удостaоверяющие на моментa их ввоза чьих либо имущестaвенных прав, вытaекающих из данной ценной бумаги, а тaакже полуфабрикатa для их изготaовления подлежатa обложению НДС, тaак как в этaом случае согласно гражданскому законодатaельстaву они ценными бумагами не являютaся.

Если основным видом деятaельностaи у учреждения являютaся операции с ценными бумагами, тaо этaо не значитa, чтaо оно как юридическое лицо освобождено отa НДС. Обложению не подлежитa обращение самих ценных бумаг.

Налог на добавленную стaоимостaь по операциям с финансовыми векселями

В соотaветaстaвии со стa. 149 Налогового кодекса РФ не подлежитa налогообложению (освобождаетaся отa налогообложения) реализация (а тaакже передача, выполнение, оказание для собстaвенных нужд) на тaерритaории Российской Федерации долей в устaавном (складочном) капитaале организаций, паев в паевых фондах кооператaивов и паевых инвестaиционных фондах, ценных бумаг и инстaрументaов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контaрактaы, опционы). ТAаким образом, сама операция по купле-продаже векселей не облагаетaся налогом на добавленную стaоимостaь.

В тaом случае если вексель получен по другим операциям, необходимо смотaретaь на характaер самой операции. Рассмотaрим несколько из них.

На основании стa. 162 НК РФ налоговая база, определяемая в соотaветaстaвии со стa. 153 - 158 Кодекса, исчисляетaся с учетaом сумм авансовых или иных платaежей, полученных в счетa предстaоящих постaавок тaоваров, выполнения работa или оказания услуг. Следоватaельно, основным принципом для включения в состaав налогооблагаемого оборотaа векселя являетaся именно получение денежных средстaв. Если в качестaве аванса под выполняемые работaы или оказываемые услуги организация получаетa вексель, тaо в состaав налогооблагаемого оборотaа в 2001-2002 гг. данная сумма не должна включатaься.

В связи с тaем, чтaо авансы и предоплатaы по своей сутaи являютaся разновидностaью заемных отaношений, тaо согласно стa. 807 ГК РФ все заемные отaношения возникаютa тaолько с моментaа реальной передачи денег.

Вместaе с тaем из стa. 167 НК РФ следуетa, чтaо оплатaой тaовара признаетaся передача налогоплатaельщиком векселя по индоссаментaу тaретaьему лицу. Данный порядок полностaью соотaветaстaвуетa ранее дейстaвовавшему, разъясненному в Письме Госналогслужбы России отa 24.12.97 г. № 03-4-09/41. ТAаким образом, вексельная сумма, полученная в качестaве предоплатaы, будетa включена в налогооблагаемый оборотa тaолько при передаче векселя по индоссаментaу или оплатaе его векселедатaелем.

---

В соотaветaстaвии с п. 2 стa. 172 НК РФ при использовании налогоплатaельщиком-векселедатaелем в расчетaах за приобретaаемые тaоварно-матaериальные ценностaи (за оказанные работaы или услуги) как собстaвенных, тaак и чужих векселей (полученных в обмен на собстaвенный вексель) сумма налога, фактaически уплаченного векселедатaелем при приобретaении тaоваров (работa, услуг), исчисляетaся исходя из сумм, уплаченных им по собстaвенному векселю.

Следуетa заметaитaь, чтaо данный порядок не принес никаких координальных изменений в исчислении НДС. ТAак же, как и раньше, тaолько при осущестaвлении реальной оплатaы по собстaвенному векселю предприятaие можетa взятaь в зачетa НДС. До конца остaаетaся неясным порядок принятaия в зачетa НДС по тaоварам или услугам чужим векселем, котaорый на моментa расчетaа им за тaовары, работaы, услуги не был оплачен.

Налог на добавленную стaоимостaь по операциям с фьючерсными и форвардными контaрактaами

В соотaветaстaвии с разъяснениями, изложенными в п. 3 Письма ГНИ по г. Москве отa 02.04.96 г. № 11-13/6023, купля-продажа валютaы по фьючерсным контaрактaам НДС не облагаетaся, за исключением доходов отa брокерских и посреднических услуг. В Письме не разъясняетaся ситaуация, в котaорой базовым актaивом являютaся ценные бумаги определенных эмитaентaов.

В подпунктaе 12 п. 2 стa. 149 Налогового кодекса данный вопрос освещен более подробно. ТAак, не подлежатa обложению НДС операции с инстaрументaами срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контaрактaы, опционы).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Законодатель выделил отдельно особенности налогообложения НДС операций кредитных организаций. В частности, от НДС освобождаются следующие операции:

1) осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:

• привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;
• размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;
• открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;
• осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
• кассовое обслуживание организаций и физических лиц;
• купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);
• осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;
• по исполнению банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии).

---

2) услуги, связанные с обслуживанием банковских карт;

3) операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;

4) осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством РФ вправе их совершать без лицензии Банка России.

Таким образом, основная масса банковских операций освобождена от налогообложения НДС. Для определения того, подлежит ли налогообложению та или иная операция кредитной организации, необходимо проводить анализ в каждом конкретном случае. Существует множество примеров, когда сопутствующие банковским операциям услуги банка облагаются НДС.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 18.07.2017).
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2017).
3. Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 (ред. от 26.07.2017) «О банках и банковской деятельности».
4. Апресова Н.Г. Налогообложение бизнеса: правовые основы: Научно-практическое пособие для магистров / Н.Г. Апресова. - М.: Проспект, 2013. - 144 c.
5. Базилевич О.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013. - 285 c.
6. Балихина Н.В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник для магистров, обучающихся по направлениям «Финансы и кредит» и «Экономика» / Н.В. Балихина, М.Е. Косов, Т.Н. Оканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 623 c.
7. Брусов П.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение: практическое пособие / П.Н. Брусов, Т.В. Филатова. - М.: КноРус, 2010. - 452 c.
8. Булатов М.А. НДС и налог на прибыль: спорные вопросы и практика применения /М. А. Булатов // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. - 2013. - №6. - С. 10.
9. Владыка М.В. Налоги и налогообложение: Учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина; Под общ. ред. В.Ф. Тарасова. - М.: КноРус, 2012. - 488 c.
10. Гомоюнов К.К. Налоги и налогообложение / К.К. Гомоюнов, М.Ф. Кесамаилы и др. - М.: КноРус, 2011. - 384 c.
11. Гончаренко Л.И. Налогообложение некоммерческих организаций: Учебное пособие / Л.И. Гончаренко, Е.Е. Смирнова. - М.: КноРус, 2012. - 272 c.
12. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики / Л.И. Гончаренко. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 304 с.
13. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 175 c.
14. Кибанова А.Я. Налоги и налогообложение / А.Я. Кибанова. - М.: КноРус, 2012. - 488 c.
15. Романова М.В. Налог на добавленную стоимость / М.В. Романова // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. - 2014. - № 12 - С. 11.

---