Файл: Сущность и принципы построения журнально-ордерной формы бухгалтерского учёта.pdf

являются регистры, для записи по аналитическим , детализирующим содержание того или синтетического счета. в этих по сравнению синтетическими производят , что вызвано обеспечения детального за совершенными операциями. Для в формах регистров предусмотрено для записи текста, характеризующего операции.

Аналитический может строиться в регистрах, ведут отдельно синтетических и с ними, также в , в которых аналитический учёт синтетическим.

Ведение с синтетическими аналитических значительно объем технической по обобщению сверке учётных путем составления ведомостей по аналитического учёта. связи с в последние стали широко регистры, которые в себе как синтетического, и аналитического .

Важнейшим условием достоверности учёта качество записей учётных регистрах. в учётные могут выполняться (чернилами или ̆ ручкой) или способом. Применение ̆ записи значительно труд счетных , ускоряет учётную и улучшает качество. К в учётные предъявляются следующие требования: документальность, ^[6], краткость, точность ясность. Соблюдение требований позволяет из учётных все данные, для текущего и последующего анализа деятельности .

О произведенных учётные регистры на оправдательных делают отметки проставления номера журнала-ордера ведомости, номера книги или , куда сделана документа. Такой облегчает взаимный записей в регистрах.

Для вначале сверяют в учётных с итоговыми первичных документов, для их . Затем осуществляют сверку записей учётных регистрах.

составлении и документов, а при записях учётные регистры быть допущены ошибки. Ошибки, в учётных , должны быть и обязательно .

Таким образом, регистры представляют ̆ документы, характеризующие хозяйственных средств их источников. в учётных используют при отчетности, которая собственникам предприятия другим пользователям . Учетные регистры -ордерной формы учёта классифицируются внешней форме, и о^[7].

Для снижения технических работ последнее время применяют регистры, содержат в элементы как , так и учёта.

2.3. Ведение ̆ книги

Главная предназначена для синтетического учёта всем балансовым . Ее заполняют основе итоговых журналов-ордеров расшифровкой по счетам сумм оборотов. Такое Главной книги возможность проверки разноски операций соответствующим корреспондирующим .

Главную книгу на год. каждого синтетического в книге отдельный разворот. открытии книги основании бухгалтерских на 1 января остатки по на начало . В дальнейшем в Главную делают из -ордеров ежемесячно за месяц. каждого месяца отдельная строка, последовательно записывают: , за который записи; обороты дебету счета подразделением по корреспондирующим счетам; на конец

Обороты за по кредиту счета в книгу записывают суммой из журнала-ордера, этот счет , а обороты дебету указываются разных журналов- отдельными суммами соответствующим графам журнала-ордера, данный счет в составе счетов кредитового .

Суммы оборотов каждого журнала- записывают в книгу только взаимной сверки регистров, полного и подписи -ордеров лицами, составляющими.

Техника данных в книгу из -ордеров зависит построения этих . Из журналов-, включающих только синтетический счет, в Главную производят следующим . Вначале общую кредитового оборота журнала-ордера соответствующему счету в Главную на кредит счета, по ведется журнал-. Затем итоговые из отдельных журнала-ордера на дебет счетов Главной в зависимости того, какой счет она . Например, из -ордера формы № 1- кредитовый оборот ( сумма) будет в Главную по кредиту 50 "Касса", а , его составляющие, отдельных граф -ордера будут в Главную на дебет 51, 71, 70 и др. итоге, по счету дебетовые в Главной будут собраны многих журналов-.

Из журналов-, включающих в несколько синтетических , соответствующие итоговые переносят в книгу из раздела журнала-.

Из журнала- формы № 10-АПК в Главную производят в этапа. Вначале общие суммы оборотов счетов, которым ведется -ордер. Затем суммы дебетовых по счетам, корреспондируют со данного журнала-, то есть из журнала- построчные записи каждому синтетическому в разрезе счетов по ̆ строке, кроме по счетам, в Главную из других -ордеров.

После переноса всех из журналов- в Главную по каждому подсчитывают суммы оборотов, и итог записывают графу "Итого дебету". Поскольку кредитового оборота уже перенесены счета Главной , возникает возможность большинству счетов ( имеющих два ) выводить остатки конец месяца в Главной . По счетам, развернутое сальдо, остатков на месяца переносят соответствующих регистров, эти счета .

Обороты и остатки по в Главной сверяют с регистров, где суммы накапливались.

контрольных целей конце Главной рекомендуется вести таблицу. В за каждый заполняют одну , куда переносят итого по счетам: сальдо начало месяца ( дебету и ), обороты за (по дебету кредиту), сальдо конец месяца ( дебету и ). Как и оборотной ведомости, соблюдаться три равенств, после остатки по можно переносить баланс.

Из следует, что книга – это , где аккумулируются конце месяца журналов-ордеров. открывается на и заполняется месяц. Способ данных в книгу из -ордеров зависит построения этих .

Глава 3. ХАРАКТЕРИСТИКА ОТДЕЛЬНЫХ РЕГИСТРОВ ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ ФОРМЫ

С 1 января 2004 года сельскохозяйственные, промышленные, снабженческие, заготовительные и другие организации агропромышленного комплекса перешли на Новый план счетов бухгалтерского учёта. Основанием для перехода на новый план счетов является Постановление Министерства финансов Россия от 30 мая 2003 г. N 89 "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учёта и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учёта".

Новый план счетов позволяет привести организацию бухгалтерского учёта в организациях АПК в соответствии с международными принципами и стандартами учёта и отчетности с учётом особенностей национальной экономики и необходимости получения достоверной информации для принятия управленческих решений.

Однако его внедрение на практике задерживалось по причине отсутствия новых журналов-ордеров и соответствующих ведомостей.

Поэтому были разработаны новые регистры журнально-ордерной формы для сельскохозяйственных организаций (журналы-ордера, накопительные и группировочные ведомости).

Журналы-ордера построены таким образом, что в них находят отражение по экономическому содержанию и взаимосвязанные между собой хозяйственные операции. Поэтому некоторые журналы-ордера предназначены для отражения операций по кредиту нескольких экономически однородных синтетических счетов. В этом случае для каждого из них в журнале-ордере предусмотрен отдельный раздел.

Для группировки данных первичных документов в журналах-ордерах приведена типовая корреспонденция дебетуемых счетов с кредитом соответствующих счетов, а также предусмотрены необходимые таблицы для формирования аналитической информ^[8]ации.

Итоговые записи в журналах-ордерах должны быть сверены с данными других журналов-ордеров; ведомостей, реестров, на основании которых сделаны эти записи, что обеспечивает надлежащий контроль за правильностью учёта хозяйственных операций. В журналах-ордерах, учётные записи в которых не могут быть проконтролированы путем сопоставления с соответствующими показателями других регистров, общий итог по кредиту счетов проверяется путем подсчета сумм по первичным документам.

Рассмотрим некоторые журналы-ордера, которые используются для учёта денежных средств, расчетных операций, для учёта имущества и товарно-материальных ценностей.

3.1. Журналы-ордера для учёта денежных средств и расчетных операций

Для свойства учета денег разглядим журналы-ордера формы № 1-АПК и № 2-АПК

Учет кассовых операций в разрезе субсчетов ведется в журнале-ордере № 1-АПК. На его лицевои? стороне фиксируют кредитовые обороты по счету 50 "Касса" в корреспонденции с надлежащими дебетуемыми счетами: 51 "Расчетный счет", 52 "Денежный счет", 55 "Особые счета в банках" и др.

На оборотнои? стороне журнала-ордера № 1-АПК скапливаются в разрезе корреспондирующих счетов дебетовые обороты по счету 50 "Касса". Тут же отражают сальдо на начало и конец месяца.

Записи в журнале-ордере № 1-АПК выполняются итогами за денек на основании отчетов кассира. Отчеты кассиры составляют раз в день (если было движение средств в кассе). В отчетах кассира на основании приложенных первичных документов бухгалтером проставляется корреспонденция счетов.

Подсчитываются суммы однородных операций и приобретенные за денек итоги в разрезе корреспондирующих счетов записываются в журнал-ордер № 1-АПК по лицевои? стороне и оборотнои?. В графе "Дата (период)" указывают дату составления отчета кассира, на основании которого создают записи по соответственной строке журнала-ордера.

В конце месяца в журнале-ордере № 1-АПК подсчитываются обороты за отчетный период по кредиту и дебету счета 50 в разрезе корреспондирующих счетов, делается обоюдная сверка характеристик, отраженных в других журналах-ордерах и ведомостях.

Сальдо на конец месяца определяют последующим образом: к сальдо на начало месяца добавляют результат дебетового оборота в месяц и вычитают результат кредитового оборота за тот же период. Приобретенное сальдо сверяют с остатком кассы, числящимся по последнему отчету кассира.

После взаимнои? проверки характеристик журнала-ордера № 1-АПК итоги кредитовых оборотов по счету 50 "Касса" переносят с лицевои? стороны журнала-ордера в Главную книжку, а составляющие их суммы по дебетуемым счетам - в дебет соответственных корреспондирующих счетов.

Для учета операции на счетах в банке предусмотрены последующие счета: 51 - "Расчетный счет", 52 - "Денежные счета", 55 - "Особые счета в банках", 57 - "Переводы в пути". Учетные записи по нареченным счетам ведутся в журнале-ордере № 2-АПК и ведомости № 25-АПК.

Учет денег в разрезе счетов (субсчетов) отражают на отдельных бланках журнала-ордера № 2-АПК и ведомости № 25-АПК.

По счету 51 "Расчетный счет" в журнале-ордере № 2-АПК скапливаются кредитовые обороты, также дебетовые. Основанием для их записей являются выписки банка и прилагаемые к ним документы. Записи в регистре выполняются в хронологическом порядке, занимая по однои? строке для каждои? выписки.

В конце месяца в журнале-ордере подсчитывают дебетовые и кредитовые обороты, выводят сальдо на конец месяца. Приобретенное сальдо должно соответствовать остатку денег, обозначенному в выписке банка по расчетному счету за последний денек отчетного месяца.

Итоговые суммы по кредиту счета 51 "Расчетный счет" в журнале-ордере № 2-АПК сверяют с суммами соответственных дебетуемых счетов в других журналах-ордерах и ведомостях.

После сверки записей общую сумму кредитового оборота по счету 51 "Расчетный счет" переносят в Главную книжку, а составляющие их суммы по дебетуемым счетам - в дебет корреспондирующих счетов.

Для учета операций по счетам 52 "Денежный счет", 55 "Особые счета в банках", 57 "Переводы в пути" предусмотрены журнал-ордер № 2-АПК и ведомость № 25-АПК.

Записи в обозначенных регистрах выполняются на основании выписок банка в хронологическом порядке.

В конце месяца в журнале-ордере № 2-АПК в части счетов 52, 55, 57 подсчитывают обороты за отчетный период по кредиту в разрезе корреспондирующих счетов, делается обоюдная сверка характеристик, отраженных в других журналах-ордерах и ведомостях.

В Главную книжку заносятся суммы кредитовых оборотов по счетам 52, 55 и 57 и надлежащие суммы по корреспондирующим дебетуемым счетам.

Для анализа расчетных операций в журнально-ордерной форме учёта рассмотрим Журнал-ордер формы № 6-АПК и № 7-АПК [Приложение Г, Д].

Для учёта операций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" при журнально-ордерной форме учёта предназначен журнал-ордер формы № 6-АПК [2, с. 15].

В журнале-ордере формы № 6-АПК организуется аналитический ^[9]и синтетический учёт всех операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, отражаемых по счету 60 в корреспонденции с соответствующими счетами. Журнал-ордер открывается на месяц (квартал, полугодие или год) с использованием вкладных листов.

Журнал-ордер № 6-АПК состоит из двух разделов: оборот по кредиту счета 60 для записи в Главную книгу, аналитические данные к счету 60. На последней странице журнала-ордера приводятся сводные контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на конец отчетного периода. В нем показаны остатки задолженности поставщикам и подрядчикам на конец каждого месяца.