Файл: Счета и двойная запись (Синтетические и аналитические счета и их учет).pdf

• Счета для учета оборотных активов в сфере производства.

Этот счет предназначен для учета предметов труда и средства труда со сроком полезного использования до 12 месяцев, участвующих в производственном процессе организации.

• Счета для учета оборотных активов в сфере обращения.

Этот счет  предназначен для отражения денежных средств, предметов обращения и средства в расчетах.

• Счета для учета отвлеченных средств.

 Этот счет предназначен для учета и контроля средств, которые не используются в хозяйственном обороте организации.

2.Счета для учета источников хозяйственных средств (пассивов) –эти счета являются пассивными и делятся на группы:

• Счета для учета собственных источников

Этот счет предназначен для учета собственного капитала организации в разрезе его составных частей.

• Счета для учета привлеченных источников

Эти счета  предназначены для отражения разных видов кредиторской задолженности данной организации другим юридическим и физическим лицам. Их так же можно разделить на две подгруппы:

• Счета для учета обязательств по расчетам;
• Счета для учета обязательств по распределению.

3.Счета для учета хозяйственных процессов и их результатов включают три подгруппы счетов.

• Счета для учета процессов производства.

Эти счета активные. К ним относятся, например, такие счета:

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»,

• Счета для учета процесса обращения (продажи).

Эти счета предназначены для учета расходов, которые связаны с процессом сбыта, т.е. продажи готовой продукции, товаров, работ или услуг. К ним относятся, к примеру, активный счет 44 «Расходы на продажу» и активно-пассивный счет 90 «Продажи».

• Счета для учета полученных результатов.

Эти счета  предназначены для исчисления финансового результата хозяйственной деятельности. К ним относятся два активно-пассивных счета: 91 «Прочие доходы и расходы»; 99 «Прибыли и убытки».

Теперь рассмотрим классификация счетов бухгалтерского учета по структуре. Такая группировка позволяет получить ответ на вопрос о том, что оз­начают обороты и остатки по счетам.

При классификации счетов по структуре их можно разделить на несколько основных групп (Таблица №1)

Таблица №1  Классификация бухгалтерских счетов по назначению и структуре показателей.

---

1. Основные счета  это те счета, которые служат главой составления бухгалтерского баланса, потому что остатки являются базовыми по этим счетам для формирования статей бухгалтерского баланса. Основные счета делятся по виду учитываемых на них объектов на три группы.

• Инвентарные счета

Такие счета  используются для учета имущества организации, с помощью проведения инвентаризации. Отсюда и пошло их назва­ние — «инвентарные». Инвентарные счета являются активными.

• Фондовые счета 

Эти счета используются для учета собственных ис­точников образования имущества организации. Фондовые счета являются пассивными.

• Счета расчетов

Их  используют для обобщения информа­ции о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами органи­зации.

На активных счетах для учета расчетов отражается образова­ние и движение дебиторской задолженности. По дебету счетов расчетов отражается увеличение задолженности дебиторов, по кредиту — ее уменьшение.

Пассивные счета для учета расчетов применяются для учета образования и движения кредиторской задолженности. По дебе­ту таких счетов расчетов отражается уменьшение задолженности кредиторам, а по кредиту ее уве­личение.

Активно-пассивные счета для учета расчетов отражают обра­зование и движение как дебиторской, так и кредиторской задол­женности.

Эти счета могут иметь одновременно два остатка, так как на них осуществляется учет расчетов с несколь­кими дебиторами и кредиторами одновременно. Остаток деби­торской задолженности отражается по дебету соответствующе­го счета, а остаток кредиторской задолженности — по кредиту этого счета.

2. Регулирующие счета. Эти счета уточняют стоимостную характеристи­ку объектов учета, которые отражаются на основных счетах. Эти счета в баланс не попадают и самостоятельного значения не имеют. Регулирующие счета, как и основные, делятся по способу уточнения оценки объектов на три группы.

• Дополнительные счета.

Такие счета обычно всегда увеличивают оценку объек­тов, которые учитываются на основных счетах. При этом если основной счет является активным, то и дополнительный к нему регулирующий счет тоже будет активным.

• Контрарные счета.

Эти счета  всегда уменьшают оценку объектов, которые учитываются на основных счетах. При всем этом, если основной счет является активным, то контрарный к нему регулирующий счет будет пас­сивным.

---

• Контрарно-дополнительные счета.

Эти счета могут и увеличивать, и уменьшать оценку объектов, которые отражаются на основ­ных счетах.

3. Операционные счета нужны для того, чтобы отражать на них затраты и калькулирования себестоимости продукции, работ и т.д.

Такие счета тоже подразделяются на 3 основных группы:

• Собирательно-распределительные счета.

Такие счета нужны для обобщения информации о косвенных расходах организации, к примеру: расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств, управленческие расходы, которые не связанные с производственным процессом. Собирательно-распределительные счета не имеют остатков.

• Бюджетно-распределительные счета

Эти счета в отличие от собирательно-распределительных счетов могут иметь остатки. Они отражаются в бухгалтерском балансе. Такие счета предназначены для учета доходов или расходов организации.

• Калькуляционные счета.

А эти счета необходимы для учета затрат и исчисления, т.е калькулирования.

Калькуляционные счета являются активными.

4. Финансово-результатные счета необходимы для определения прибыли и убытков предприятий с помощью сопоставлений, которые были получены за отчетный период доходов.

В эту группу счетов входит три счета:

90 «Продажи»;

91 «Прочие доходы и расходы»;

99 «Прибыли и убытки».

5. Забалансовые счета нужны для учета имущества, которые не принадлежат данной организации. Такие счета обычно не входят в баланс организации и отражаются за ним.

Забалансовые счета делятся на три основные группы:

1.Счета для учета активов, временно находящихся в пользовании организации;

2.Счета для учета активов, которые предназначены для контроля за отдельными операциями;

3.Счета для учета условных прав и обязательств организации.

1.3 Синтетические и аналитические счета и их учет

Бухгалтерский учет в организации ведется в двух измерителях — денежном и натуральном. Бухгалтерские счета делят на синтетический учет и аналитический. Сейчас мы узнаем, что представляют эти счета и какова их функция. Для начала надо узнать, что такое синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет — это такой учет, который обобщает данные бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по точным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

---

Аналитический учет — это учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, которые группируют детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Для оперативного руководства и контроля за деятельностью, организации пользователям учетной информации необходимы данные разной степени обобщенности, такие как сводные и детализированные показатели. В бухгалтерском учете для получения разных показателей используются синтетические и аналитические счета.

Синтетические счета имеют информацию по более общим группировочным признакам об имуществе, его источниках, хозяйственных процессах только в денежном измерении, и учет осуществляется на этих счетах синтетический.

Аналитические счета используются для того, чтобы детально характеризовать учитываемые объекты и в денежном, и в не денежном измерении, и учет осуществляется на этих счетах аналитический.

Методология аналитического учета рассчитывает использование различные по своему строению аналитические счета. Например, для учета материальных ценностей берут аналитические счета количественно-суммовой формы, в них отражаются остатки и движение материальных ценностей в денежном и в натуральном выражении. Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в трудовом и денежном измерителе, а по другим расчетным операциям — только в денежном выражении.

В аналитических счетах не применяется метод двойной записи, здесь простая запись. Но стоит заметить, что в аналитических счетах всех видов может предусматриваться отражение содержания хозяйственной операции, а это повышает их информативность.

Группировка данных аналитического учета осуществляется на субсчетах. Давайте разберемся, что такое субсчета.

Субсчета - это промежуточные счета между синтетическим счетом и аналитическими счетами, которые ведутся в развитие данного синтетического счета. Каждый субсчет соединяет несколько аналитических счетов. Субсчета используются при составлении отчетности и анализе хозяйственной деятельности для того, чтобы получить обобщающий показатель в дополнение к информации, которая содержится на синтетическом счете.

Синтетические счета это счета первого порядка, субсчета — счета второго порядка, аналитические счета могут быть счетами третьего, четвертого, пятого и т.д. порядка. Отдельные синтетические счета не имеют субсчетов и уточняются непосредственно аналитическими счетами.

---

Данные синтетического учета по всем синтетическим счетам находят отражение в Главной книге. Для ведения аналитического учета используются карточки, книги и другие  учетные регистры. Нередко данные синтетического и аналитического учета объединяют в одном учетном регистре.

Для контроля правильных и точных произведенных записей на счетах и составления бухгалтерского баланса служат оборотные ведомости.  Они представляют собой сводки окончательных данных, которые характеризуют наличие и движение объектов бухгалтерского наблюдения за отчетный период.

А оборотные ведомости составляются как по синтетическим, так и по аналитическим счетам. В этой ведомости указываются наименование счетов, сальдо на начало отчетного периода, обороты по дебету и кредиту за отчетный период, сальдо на конец отчетного периода.

При правильном ведении бухгалтерского учета составляемая оборотная ведомость по синтетическим счетам должна отвечать требованиям. Оборотная ведомость свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые нужно срочно выявить и исправить. Оборотная ведомость по синтетическим счетам используется для составления окончательного баланса на следующую отчетную дату. Эта ведомость содержит лишь предварительные данные для составления баланса.

Для обобщения данных по счетам аналитического учета еще составляются оборотные ведомости по каждой группе аналитических счетов к данному синтетическому счету. Оборотные ведомости по аналитическим счетам зависят от особенностей показателей, которые характеризуют объекты учета, могут иметь различную форму. Если аналитический учет ведется только в денежном измерении, то и оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются только в денежном выражении. Особенностью оборотных ведомостей по аналитическим счетам это то, что общая сумма всех начальных и конечных остатков и оборотов аналитических счетов должна соответствовать сумме остатков и оборотов по синтетическому счету. Это позволяет контролировать, правильны ли учетные записи по счетам бухгалтерского учета.

Глава 2 Понятие двойной записи, ее значение и сущность

Любая хозяйственная операция имеет двойственность и взаимность. Для того, чтобы сохранить эти свойства и контроль за записями, на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи. Каждая хозяйственная операция на предприятии представляет собой движение средств. Двойная запись отражает двойственные изменения в составе имущества предприятия такие значения:

---