Файл: Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение (Порядок формирования учетной политики).pdf
Добавлен: 19.06.2023
Просмотров: 35
Скачиваний: 2
СОДЕРЖАНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
1.2. Порядок формирования учетной политики
1.3. Особенности учетной политики при упрощенной системе налогообложения
ГЛАВА 2. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА В ООО «КАМИЛЛА»
2.1. Бухгалтерский учет с применением упрощенной формы
2.2. Порядок заполнения регистров отчета и составление отчетности
В упрощенной системе налогообложения есть два вида учета: налоговый и бухгалтерский учет, но не в полном объеме, а только по объектам основных средств и нематериальных активов. Поэтому в учетной политике для целей бухгалтерского учета будет отражаться метод оценки и погашения стоимости вышеуказанных объектов и документы, разработанные организацией для их учета.
В учетной политике для целей налогообложения должны быть учтены:
- порядок определения дохода – доходы (ставка налога 6%) или доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка налога 15%);
- порядок ведения Книги доходов и расходов – на бумажном носителе или в электронном виде, так как от этого зависит, когда ее нужно регистрировать в налоговой инспекции – в начале года или по его завершении.
Организация, выбравшая объектом налогообложения доходы, может на этом остановиться, так как у него нет вариантов выбора элементов налогообложения.
Иная ситуация у организации, выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ перечислены расходы, которые такая организация может учитывать. Порядок признания некоторых из этих расходов предусматривает различные варианты, из которых организация выбирает один и отражает в учетной политике. Поэтому, такая организация отражает способы оценки активов и обязательств так же, как и организация, находящаяся на общей системе налогообложения, с учетом того, что перечень расходов у таких организаций закрытый.
Организации, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный налог для отдельных видов деятельности (единый налог) ведут бухгалтерский учет в полном объеме, поэтому положения ПБУ 1/2016 распространяются на них. Учетную политику для целей бухгалтерского учета эти организации формируют также, как и организации, находящиеся на общей системе налогообложения. Единый налог, который уплачивает такая организация, зависит от вида осуществляемой деятельности, физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, а также базовой доходности и коэффициентов, предусмотренных главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Поэтому необходимость формирования учетной политики для целей налогообложения отсутствует, если организация не осуществляет видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога.
ГЛАВА 2. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА В ООО «КАМИЛЛА»
2.1. Бухгалтерский учет с применением упрощенной формы
Как сказано в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства «Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило не более ста операций в месяц).рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета» (7).
Общество с ограниченной ответственностью «Камилла» может быть отнесено к субъектам малого предпринимательства по всем трем критериям. Как организация, созданная физическими лицами и как вновь созданная организация, в которой за период, прошедший со дня государственной регистрации, средняя численность работников и выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышает предельных значений, которые составляют соответственно 100 человек и 400 миллионов рублей без учета НДС. Эти критерии описаны в новом федеральном законе «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» и в Постановлении Правительства РФ «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» № 556 от 22.07.2016 года.
Особенности организации учета по упрощенной форме приведены в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, которые предназначены для всех малых предприятий, независимо от предмета и целей деятельности, организационно – правовых форм и форм собственности, кроме кредитных организаций.
При этом, независимо от того, по упрощенной форме или нет будет вестись учет, методологические основы и правила едины, они определены Законом о бухгалтерском учете, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций, а также вышеназванными Типовыми рекомендациями.
Для организации учета по упрощенной форме ООО Камилла» на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций составила рабочий план счетов, который позволяет вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам. А также обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.
Упрощенная форма бухгалтерского учета может вестись малым предприятием по:
- простой форме бухгалтерского учета, то есть без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия;
- форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.
В первом случае количество хозяйственных операций должно быть не более тридцати в месяц и учет может вестись в Книге учета фактов хозяйственной деятельности по утвержденной форме № К - 1. Но для расчетов с работниками по оплате труда и с бюджетом по налогу на доходы физических лиц малое предприятие обязано вести также ведомость учета заработной платы по форме № В – 8.
Несмотря на то, что количество хозяйственных операций у ООО «Камилла» не превышает тридцати в месяц, организация применяет упрощенную форму учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия:
- Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма № В – 1;
- Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям - форма № В – 2;
- Ведомость учета затрат на производство - форма № В – 3;
- Ведомость учета денежных средств и фондов - форма № В – 4;
- Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В – 5;
- Ведомость учета реализации - форма № В – 6;
- Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В – 7 (отгрузка);
- Ведомость учета оплаты труда - форма № В – 8;
- Ведомость (шахматная) – форма № В – 9.
ООО «Камилла» зарегистрирована 03 февраля 2017 года. Организационно – правовая форма – общество с ограниченной ответственностью. Код по ОКОПФ[1] – 65. Организация относится к микропредприятию, так как средняя численность 4 человека при предельном значении 15 человек, и выручка от реализации товаров не превышает 60 миллионов рублей, без учета НДС.
Форма собственности частная, код по классификатору ОКФС[2] - 16. Учредители – физические лица, доля которых в уставном капитале распределяется следующим образом:
- Петров В. И. – 60 %;
- Гусева Л. В. – 40 %.
Основной вид деятельности согласно учредительным документам – оптовая торговля обувью, код по ОКВЭД[3] - 51.42.4.
ООО «Камилла», как вновь созданная организация, оформила учетную политику в соответствии с требованием Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/2016) в течение девяноста дней со дня государственной регистрации, выписка из которой представлена в таблице 2.
Таблица 2. Выписка из приказа «Об учетной политике» на 2017 год ООО «Камилла»
|
Организационно – технический раздел |
|
|
Методический раздел |
|
|
Налоговый учет |
|
2.2. Порядок заполнения регистров отчета и составление отчетности
Необходимым условием правильного ведения учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций. Изучаемая организация составляет первичные документы, содержащиеся в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации. Хозяйственные операции за первый квартал 2017 года приведены в таблице 3.
Таблица 3. Хозяйственные операции за I квартал 2017 года ООО «Камилла»
Содержание
|
№ оп |
Сумма |
Корр. счет |
Комментарии |
||
|---|---|---|---|---|---|
|
Дт |
Кт |
||||
|
1 |
Зарегистрирован Уставный капитал общества согласно учредительному договору |
110000 |
75.1 |
80 |
Минимальный размер уставного капитала законодательством оп-ределен в размере 10000 рублей. Должен быть оплачен в течение календарного года. До государственной ре-гистрации должен быть оплачен участниками не менее, чем наполовину. Аналитический учет ведется по учредителям |
|
2 2.1 2.2 2.3 |
Внесены в качестве вклада в Уставный капитал: Денежные средства от Петрова В.И., ПКО № 1 Имущество от Гусевой Л.В., в т.ч.
Денежные средства от Гусевой Л.В., ПКО №2 |
40000 25000 5000 0 |
50 08 08 |
75.1 75.1 75.1 |
Уставный капитал может быть сформирован как за счет денежных средств, так и за счет имущества. В Решении о формировании уставного капитала указывается, что он формируется за счет имущества, его вид и его стоимость. |
|
3 |
Оприходованы:
|
25000 5000 |
01 01 |
08 08 |
Согласно Постанов-лению Правительства РФ №1 от 01.01.2002 г. «О классификации основных средств, включаемых в амор-тизационные группы», компьютер относится ко второй амортиза-ционной группе со сроком полезного ис-пользования 2 – 3 года, на предприятии срок установлен 3 года. |
|
4 |
Принтер списан в эксплуатацию по акту |
5000 |
44 |
01 |
Согласно учетной политике сумма основного средства, стоимостью до 20000 рублей списывается на затраты при вводе в эксплуатацию. |
|
5 |
По накладной и счету – фактуре приобретен комплект офисной мебели у ООО «Ясень»:
Итого по счету |
37500 600 6858 44958 |
08 08 19 |
60 60 60 |
Первоначальная стоимость основных средств формируется из фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС, согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» |
|
6 |
Мебель оприходована по акту приема – передачи основных средств №3 от 12.02.2017 г. |
38100 |
01 |
08 |
Мебель относится к четвертой амортиза-ционной группе, срок полезного исполь-зования 5-7 лет включительно. Органи-зация установила срок 5 лет. |
|
7 |
Выдано в подотчет Петрову В.И., РКО № 1 от 10.02.2017 г. на хозяйственные расходы. |
2 500 |
71 |
50 |
Согласно п.11 Порядка ведения кассовых операций организация выдает деньги под отчет в размерах и на срок, определяемые руково-дителем организации. Деньги могут выдаваться определен-ному кругу лиц - работникам, список которых утверждается приказом руководителя. Деньги выдаются после сдачи авансового отчета за предыдущие суммы. Один сотрудник не имеет права передавать другому полученные под отчет суммы. |
|
8 |
По объявлению на взнос наличными внесена сумма вклада на расчетный счет, РКО № 2. Выписка банка от 10.02.2017 г. |
37500 |
51 |
50 |
Денежные средства, принятые в кассу из любых источников, в тот же день сдаются в банк в связи с тем, что у организации не утвержден кассовый лимит. Поэтому все деньги признаются сверхлимитными и храниться в кассе организации не могут. |
|
10 |
Авансовый отчет № 1 от 28.02.2017 г. Приобретены материалы:
Оплачено за открытие расчётного счёта |
280 1000 220 800 |
10 44 10 44 |
71 71 71 71 |
Авансовый отчет составляет подотчетное лицо в течение трех дней со дня использования выданных под отчет сумм или истечения срока, на который эти суммы были выданы. Остаток неисполь-зованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру. Перерасход выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру. |
|
11 |
Списаны канцтовары и бумага на текущие нужды, накладная от 01. 02. 2017 г. |
500 |
44 |
10 |
Учет материалов ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов». |
|
12 |
Приобретены товары (партия № 1) от ООО «Магия», счет – фактура № 85 от 19.02.2017 г.
|
140 000 25 200 |
41 19 |
60 60 |
При партионном способе учета каждая партия товаров хранится отдельно. Под партией понимаются товары, поступившие одновременно по одному или нескольким документам. |
|
13 |
Приобретены товары (партия № 2) от ЗАО «Вега», счет – фактура № 94 от 27.02. 2017 г
|
100 000 18 000 |
41 19 |
60 60 |
В составе партии могут быть товары, как различных сортов, так и наименований. |
|
14 |
Приобретены товары (партия № 3) от ООО «Янтарь» счет – фактура № 114 от 15.03. 2017 г.
|
180 000 32 400 |
41 19 |
60 60 |
На каждую партию товара открывается партионная карта и после реализации всей партии товара закрывается. |
|
15 |
Начислена зарплата за февраль, ведомость учета оплаты труда:
|
12 000 10 000 7 500 7 000 |
44 44 44 44 |
70 70 70 70 |
Начисление заработной платы работникам производится в последний день каждого месяца. |
|
16 |
Удержан НДФЛ из заработной платы работников:
Примечание: У Гусевой Л. В. один ребенок 15 лет; у Вяткиной Е.С. двое детей 10 лет и 6 лет. |
1508 1118 663 858 |
70 70 70 70 |
68 68 68 68 |
Налог удерживается по ставке 13 %. Налогоо-благаемая база уменьшается на станда-ртные налоговые вычеты в размере: 400 рублей за каждый месяц на налогоплательщика до месяца, в котором доход нарастающим итогом превысит 40000 рублей; в размере 1000 рублей на каждого ребенка налогоплатель-щика до 18 лет, на учащихся и студентов до 24 лет за каждый месяц до месяца, в котором доход превысит 280000 рублей. |
|
17 |
Начислен ЕСН с зарплаты за февраль |
9490 |
44 |
69 |
Всего 26%, из них: ФБ – 20%, в том числе страховые взносы на пенсионное обеспечение – 14%; ФСС – 2,9%; ФФМС – 1,1%; ТФМС – 2,0% |
|
18 |
Начислен взнос по обязательному страхо-ванию от несчастных случаев |
73 |
44 |
69 |
Организации оптовой торговли относят к первому классу профес-сионального риска. Страховой тариф 0,2%. |
|
19 |
По ПП №4 пере-числена сумма НДФЛ. Выписка банка от 03.03.2017 г. |
4147 |
68 |
51 |
Перечисление НДФЛ производится в день получения денежных средств в банке на выплату заработной платы. |
|
20 |
По ПП №5 пере-числены ФСС взносы на страхование от несчастных случаев. Выписка банка от 03.03.2017 г. |
73 |
69 |
51 |
Перечисление взносов на страхование от несчастных случаев производится в срок, установленный банком для получения средств в банке на выплату заработной платы за истекший месяц. |
|
21 |
Поступило с рас-четного счета по денежному чеку для выплаты зарплаты, выписка банка от 03.03.2017 г. |
32353 |
50 |
51 |
В соответствии с п. 9 Порядка ведения кассовых операций организация имеет право хранить в своей кассе деньги сверх лимита для оплаты труда не свыше трех рабочих дней, включая день получения их в банке. |
|
22 |
Выдана зарплата за февраль работникам, платежная ведомость №1, РКО №3 от 05.03.2017 г. Примечание: По причине временной нетрудоспособности Куликовым И.А зар-плата не получена. |
26211 6142 |
70 70 |
50 76 |
Заработная плата выдается в течение трех дней с учетом дня полу-чения денежных средств в банке. Если сотрудник не получает заработную плату, в платежной ведомости напротив его фамилии пишется или ставится штамп «депонировано» по истечении срока хранения денег в кассе. Кассир составляет реестр депонированных сумм после каждой выплаты зарплаты. На основании реестров заполняется книга учета депонентов, которая составляется за год. |
|
23 |
Депонированная зарплата сдана на расчетный счет, объявление на взнос наличными, выписка банка от 05.03.2017 г. |
6142 |
51 |
50 |
Депонированная сумма на следующий день после истечения срока хранения (три дня) должна быть сдана на расчетный счет. |
|
24 |
Перечислена сумма ЕСН во внебюджетные фонды. ПП №6, выписка банка от 15.03.2017 г. |
9490 |
69 |
51 |
Перечисление ЕСН производится не позднее 15 числа следующего месяца по каждому вне-бюджетному фонду отдельным платежным поручением по соот-ветствующему коду бюджетной класси-фикации. |
|
25 |
По договору краткосрочного займа поступили денежные средства на расчетный счет от ООО «Вектор – плюс». Выписка банка от 20.02.2017 г. |
300000 2000 6000 |
51 91 91 |
66 66 66 |
Договор займа заключен на 4 месяца, под 24% годовых, начисление и уплата процентов ежемесячно. Проценты по займу: За февраль За март |
|
26 |
Реализованы товары партии №1 ЗАО Торговому дому «Фортуна». Счет - фактура от 22.02.2017 г. |
226500 |
62 |
90 |
Согласно учетной политике метод признания доходов по начислению. Поэтому реализация будет считаться за февраль, независимо от времени поступления денежных средств. |
|
27 |
Реализованы товары партии №2 ОАО «Мечта». Счет-фактура от 05.03.2017 г. |
161000 |
62 |
90 |
Метод признания доходов по начислению. Поэтому реализация будет считаться за март, независимо от времени поступления денежных средств. |
|
28 |
Реализованы товары партии №3 ЗАО Торговому дому «Фортуна». Счет-фактура от 28.03.2017 г. |
155700 |
62 |
90 |
Метод признания доходов по начислению. Поэтому реализация будет считаться за март, независимо от времени поступления денежных средств. |
|
29 |
Выделена сумма НДС из выручки (опер.26, 27, 28) |
82861 |
90 |
68 |
Расчет: (161000 х 18/118) + (155700 х 18/118) + (155700 х 18/118) |
|
30 |
Списаны товары по себестоимости:
|
140000 100000 90000 |
90 90 90 |
41 41 41 |
В соответствии с методом признания расходов по начис-лению себестоимость партии товара 1 списывается в феврале, партии 2 и 3 – в марте. |
|
31 |
Перечислено ООО «Магия» за товары, ПП №2, выписка банка от 28.02.2017 г. |
82600 |
60 |
51 |
При перечислении денежных средств в платежном поручении обязательно указывает-ся в том числе сумма НДС и ставка(18% - ). |
|
32 |
Перечислено ООО «Ясень» за мебель, ПП №3, выписка банка от 28.02.2017 г. |
44958 |
60 |
51 |
В том числе НДС 18% - 6858 рублей. |
|
33 |
Перечислено ЗАО «Вега» за товары, ПП №7, выписка банка от 17.03.2017 г. |
118000 |
60 |
51 |
В том числе НДС 18 % - 18000 рублей. |
|
34 |
Начислена амор-тизация по основным средствам за март:
|
635 694.44 |
44 44 |
02 02 |
Сумма амортизации по компьютеру относится к расходам, не уменьшающим налогооблагаемую прибыль, в связи с тем, что организация не понесла фактических расходов по приобретению компьютера. |
|
35 |
На расчетный счет по-ступила сумма выруч-ки от покупателей за партию №1. Выписка банка от 02. 03. 2017 г. |
103250 |
51 |
62 |
За покупателем осталась дебиторская задолженность в сумме 123250 рублей. |
|
36 |
На расчетный счет по-ступила сумма оплаты за товары партии №2. Выписка банка от 15.03.2017 г. |
136000 |
51 |
62 |
За покупателем осталась дебиторская задолженность в размере 25000 рублей. |
|
37 |
Списано со счета за банковское обслужи-вание: выписка банка от 28.02.2017 г. выписка банка от 31.03.2017 г. |
1099.41 890 |
91 91 |
51 51 |
Тариф банка за расчетно – кассовое об-служивание 850 рублей в месяц. За обналичи-вание – 0,4 % от суммы. Перевод со счета – 20 рублей один платеж. За февраль: (850+129.41+120) За март: (850+40) |
|
38 |
С расчетного счета перечислен аванс под предстоящую постав-ку товара ЗАО «Вега». ПП №8, выписка банка от 28.03.2017 г. |
75000 |
60 |
51 |
В том числе НДС 18 % - 11441 руб. Сумма предоплаты, увеличивает дебито-рскую задолженность организации. |
|
39 |
Перечислено с расчетного счета ООО «Крокус» арендная плата за 5 месяцев, ПП №1, выписка банка от 26.02.2017 г. Счет-фактура |
160000 |
60 |
51 |
В том числе НДС 18 % - 24407 руб. Сумма предоплаты, увеличивает дебиторскую задолжен-ность организации. |
|
40 |
Отнесена сумма арендной платы на издержки обращения |
27118.60 27118.60 |
44 44 |
60 60 |
За февраль За март |
|
41 |
Начислена заработная плата за март:
|
14000 12000 9000 6955 |
44 44 44 44 |
70 70 70 70 |
Начисление заработной платы работникам производится в последний день каждого месяца. |
|
42 |
Начислено пособие по временной нетрудоспособности Куликову И.А. |
2045 |
69 |
70 |
Оплачивается за счет средств ФСС с учетом ограничений |
|
43 |
Удержан НДФЛ из заработной платы работников |
5122 |
70 |
68 |
Удержания по каждому работнику рассчитаны в ведомости по учету оплаты труда, в том числе с суммы пособия по временной нетрудо-способности. |
|
44 |
Начислен ЕСН и взнос по страхованию от несчастных случаев с заработной платы за март |
10992 |
44 |
69 |
ЕСН 10908; взнос по страхованию от несчастных случаев 84. |
|
45 |
Списаны затраты по основной деятель-ности:
|
80481.60 81395.04 |
90 90 |
44 44 |
Поскольку у организации нет транспортных расходов, которые распределяются с учетом остатка товаров, накопленные расходы списываются за отчетный период полностью. |
|
46 |
Принят к возмещению НДС из бюджета |
92220.80 |
68 |
19 |
Предъявлен к возме-щению накопленный НДС за оприходован-ные за отчетный период ценности и услуги. |
|
47 |
Определены финансо-вые результаты от продажи товаров:
|
28532.60 3005.04 |
99 99 |
90 90 |
Финансовый результат, ежемесячными заклю-чительными оборотами списывается на счет «Прибылей и убытков». |
|
48 |
Начислен налог на имущество за I квартал (расчет авансовых платежей) |
172 |
91 |
68 |
Рассчитана как 1/4 произведения ставки (2,2 %) на среднюю стоимость имущества, полученную как частное от суммирования остаточных стоимостей имущества на 1 – число каждого месяца квар-тала и на 1 – е апреля. |
|
49 |
Определены финансовые резуль-таты от прочих операций:
|
3099.41 7062 |
99 99 |
91 91 |
Финансовый результат от прочих операций ежемесячными заклюю-чительными оборотами списан на счет «Прибылей и убытков». |
|
50 |
Начислен налог на прибыль за I квартал 2017 г. |
0 |
99 |
68 |
В случае образования убытка налоговая база по прибыли принимается равной нулю. |