Файл: Общие принципы и правила формирования отчетности (Сущность, значение, состав бухгалтерской (финансовой) отчетности).pdf
Добавлен: 19.06.2023
Просмотров: 84
Скачиваний: 2
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1 Бухгалтерская отчетность как основной источник информации о деятельности предприятия
1.1 Сущность, значение и состав бухгалтерской (финансовой) отчетности
1.2 Раскрытие информации в отчетности для анализа финансового состояния
1.3 Этапы проведения анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности
Глава 2 Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия АО «Сибирская аграрная группа»
2.1 Краткая характеристика предприятия
2.2 Оценка финансового состояния предприятия
2.3 Рекомендации по повышению эффективности деятельности компании
Однако умение читать отчетность, знание методов и методик анализа позволяют достаточно полно и объективно оценить многие направления финансового состояния организации, увидеть причины их изменения, сделать прогноз на перспективу и принять соответствующие управленческие решения [22 c 124].
Бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения и пояснения к ним являются результатом учетного процесса фактов хозяйственной жизни экономического субъекта. На их основе можно судить о выполнении обязательств перед акционерами, инвесторами, покупателями, а также о возможных финансовых затруднениях, которые способны привести к кризисному финансовому состоянию организации. Среди ученых-экономистов давно идет дискуссия о том, что важнее: бухгалтерский баланс или отчет о финансовых результатах. Профессор Я.В. Соколов отмечал, что «баланс - это альфа и омега бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет начинается с баланса и заканчивается им.
Все остальные формы финансовой отчетности, включая отчет о финансовых результатах, только уточняют статьи баланса»[11 c. 137]. Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко и С.Э. Маркарьян в работе «Экономический анализ хозяйственной деятельности» определяют, что бухгалтерский баланс служит основным источником информационного обеспечения анализа финансового состояния предприятия. Баланс отражает финансовое состояние на момент его составления [35 c 293].
Анализ финансового состояния организаций начинается с анализа содержания и структуры бухгалтерского баланса. В активной части баланса в денежной оценке сгруппированы активы организации по их составу (внеоборотные и оборотные активы), а в пассиве - по источникам их образования (капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства). На основании данных бухгалтерского баланса проводят его горизонтальный и вертикальный анализ, составляют сравнительный аналитический баланс, оценивают имущественное положение, абсолютные и относительные показатели финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности, осуществляют расчет и анализ чистых активов. Кроме того, с помощью данных бухгалтерского баланса рассчитывают показатели деловой активности, рентабельности и др. Отчет о финансовых результатах служит основным источником информации о доходах, расходах и финансовых результатах организации в динамике за два периода. В данной форме выделяются: - доходы и расходы по обычным видам деятельности; - прочие доходы и расходы; - прибыль (убыток) до налогообложения; - чистая прибыль (убыток).
Справочно в отчете представляется информация о результатах от переоценки внеоборотных активов и прочих операциях, которые не включаются в чистую прибыль (убыток) периода. В справочном разделе отчета рассчитывается совокупный финансовый результат периода и указываются данные о базовой прибыли (убытке) на акцию и разводненной прибыли (убытке) на акцию, которые могут быть интересны собственникам и инвесторам экономического субъекта.
Данные отчета о финансовых результатах широко используются в анализе финансовых результатов и затрат, безубыточности, рентабельности и эффективности деятельности. В отчете об изменениях капитала приводятся сведения об увеличении и уменьшении капитала за предыдущий и отчетный годы по его видам. В этой форме отражается значение одного из важнейших показателей финансового состояния - чистых активов. Отчет об изменениях капитала позволяет оценить в динамике структуру собственного капитала, рассчитать и проанализировать коэффициент устойчивости экономического роста, сопоставить значения чистой прибыли и дивидендов, а также выявить причины изменения капитала за счет дополнительного выпуска акций, изменения их номинальной стоимости, реорганизации юридического лица. В отчете о движении денежных средств информация о поступлении и расходовании денежных средств организации представляется в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Анализ на основе отчета о движении денежных средств позволяет изучить объем, состав, динамику и структуру денежных потоков организации, осуществить расчет результативного чистого денежного потока на основе прямого и косвенного методов расчета. Правила заполнения этого отчета содержатся в Положении по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), принятого с целью гармонизации РСБУ и МСФО [6]. В бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах и приложениях к ним содержатся общие данные, иллюстрирующие итоги деятельности экономического субъекта за определенный период. Но для полного анализа финансового состояния организации необходима дополнительная информация, которая может быть включена в пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Содержание пояснений экономические субъекты определяют самостоятельно. При этом удобно воспользоваться формами для составления пояснений, приведенными в Приложении № 3к Приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н [4]. Для отражения количественных данных удобнее использовать табличную форму пояснений. Причем основные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности содержат колонку, которая связывает информацию, отраженную в бухгалтерском балансе и в отчете о финансовых результатах, с пояснениями. Все пояснения должны быть пронумерованы. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, рекомендованные Минфином России, могут содержать следующую дополнительную информацию для анализа: 1) о нематериальных активах (НМА) и расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР). В этом пояснении показывается информация обо всех НМА организации по видам, о НМА, созданных самой организацией, о полностью погашенной их стоимости, а также о результатах НИОКР по объектам, о незаконченных и неоформленных НИОКР и о незаконченных операциях по приобретению НМА по объектам. При этом сведения о НМА, о результатах НИОКР, а также о незаконченных и неоформленных НИОКР и о незаконченных операциях по приобретению НМА показываются за отчетный и предыдущий годы. НМА, созданные самой организацией, а также НМА с полностью погашенной стоимостью отражаются по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на 31.12 предыдущего года и на 31.12 года, предшествующего предыдущему; 2) об основных средствах (ОС). В данном пояснении показывается информация обо всех ОС организации по группам, о незавершенных капитальных вложениях, об изменении стоимости имущества в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, а также об ином использовании ОС (о переданных, полученных в аренду, переведенных на консервацию, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации и других). Причем сведения об ОС, о незавершенных капитальных вложениях, об изменении стоимости имущества в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации показываются за отчетный и предыдущий годы, сведения об ином использовании ОС - на отчетную дату отчетного периода, на 31.12 предыдущего года и 31.12 года, предшествующего предыдущему; 3) о финансовых вложениях, которые отражаются за отчетный и предыдущий годы в разрезе долгосрочных и краткосрочных вложений организации (по группам, видам). В пояснении указываются сведения о финансовых вложениях, находящихся в залоге, переданных третьим лицам (кроме продажи) и др.; 4) о запасах по видам (группам) за отчетный и предыдущий годы, а также о запасах в залоге (по группам/видам) по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на 31.12 предыдущего года и на 31.12 года, предшествующего предыдущему; 5) о дебиторской и кредиторской задолженности. В пояснениях рекомендуется дать развернутую информацию о дебиторской и кредиторской задолженности. Данные объекты тесно взаимосвязаны и нередко одновременно участвуют в анализе (например, платежеспособности или оборачиваемости). В бухгалтерском балансе и дебиторская, и кредиторская задолженность отражается как краткосрочная. Но оба вида задолженности могут быть долгосрочными. Тогда долгосрочную дебиторскую задолженность следует показывать в составе внеоборотных активов, а кредиторскую задолженность - в составе долгосрочных обязательств. В рекомендованных таблицах пояснений этот факт учтен, и оба вида задолженности предписано раскрывать исходя из степени их срочности. Сведения о просроченной дебиторской задолженности представляются отдельно в разрезе ее видов по состоянию на каждую отчетную дату (на конец отчетного года, предыдущего года и года, предшествовавшего предыдущему). Причем отдельно раскрываются сумма, учтенная по условиям договора, и балансовая стоимость (за вычетом резерва по сомнительным долгам). Аналогичным образом расшифровывается и кредиторская задолженность; 6) о затратах на производство. В указанном пояснении отражаются сведения о затратах на производство за отчетный и предыдущий годы, а именно: о материальных затратах организации, о расходах на оплату труда, об отчислениях на социальные нужды, об амортизации и о прочих затратах. Кроме перечисленных элементов в пояснении приводятся данные об изменении остатков незавершенного производства, готовой продукции и других за отчетный и предыдущий годы; 7) об оценочных обязательствах. В пояснении «Оценочные обязательства» показывается информация по каждому признанному организацией оценочному обязательству, и указываются сведения об остатках каждого оценочного обязательства на начало года и конец отчетного периода, признании, погашении и списании его за отчетный год; 8) об обеспечении обязательств. В данном пояснении приводятся данные о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств. При этом указанные гарантии показываются по видам: на отчетную дату отчетного периода, на 31.12 предыдущего года и 31.12 года, предшествующего предыдущему; 9) о государственной помощи. Это пояснение предназначено для отражения за отчетный и предыдущий годы информации о государственной помощи в виде бюджетных средств и кредитов, полученных коммерческой организацией. При этом бюджетные средства показываются обособленно в отношении средств, полученных на текущие расходы, и средств, полученных на вложения во внеоборотные активы.
При сокращении информативности основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности возрастает значимость информации, приводимой в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Она способствует полному и качественному определению показателей финансового состояния организации, проведению анализа полученных данных и возможности прогнозирования развития анализируемого предприятия. Кроме вышеперечисленных данных, необходимых для раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов, Минфин России в Информации № ПЗ9/2012 «О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности» сообщил, что организации должны раскрывать в отчетных формах информацию о различных рисках, которым она подвержена в процессе хозяйственной деятельности. Риски способны существенно влиять на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации [2].
По мнению специалистов финансового ведомства, большинство рисков хозяйственной деятельности организации с большой вероятностью имеют финансовые последствия и, следовательно, оказывают влияние на подготавливаемую организацией бухгалтерскую отчетность. Раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности о рисках хозяйственной деятельности организации должно способствовать формированию полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности. Минфин России считает целесообразным при раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации учитывать требования МСФО, в частности Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», который введен в действие приказом Минфина России от от 28.12.2015 N 217н [1]. Минфин России предлагает следующие квалификационные группы рисков хозяйственной деятельности: финансовые; правовые; страновые и региональные; репутационные и др. В соответствии с требованиями российского и международного законодательства раскрываемая информация о рисках в бухгалтерской (финансовой) отчетности должна быть качественной и количественной. Раскрытие качественной информации в контексте раскрытия количественной информации позволяет пользователям соединить соответствующие раскрытия и, таким образом, сформировать общее представление о характере и размере рисков. Взаимодействие между количественным и качественным раскрытием информации способствует такому раскрытию информации, которое позволит пользователям лучше оценить риски предприятия (п. 32А МСФО (IFRS) 7) [1].
Также должна раскрываться информация о положении дебитора - его дееспособности (для заемщиков - физических лиц), правоспособности, деловой репутации, наличии или отсутствии полученного обеспечения, финансовом состоянии дебитора на отчетную дату, его способности получать доходы в будущем, возможностях привлечения дополнительного финансирования, о суммах выданных поручительств (с учетом финансового положения лица, за которое поручилась организация, вероятности неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного поручительством организации обязательства). Относительно риска ликвидности в Информации Минфина России сказано, что последний «...связан с возможностями организации своевременно и в полном объеме погасить имеющиеся на отчетную дату финансовые обязательства: кредиторскую задолженность поставщикам и подрядчикам, задолженность заимодавцам по полученным кредитам и займам (в том числе в форме облигаций, векселей) и др. Финансовые обязательства анализируются по срокам погашения относительно отчетной даты в соответствии с условиями получения (заключенными договорами, условиями размещения облигаций, условиями выпуска векселей). Например, могут выделяться следующие временные интервалы: не более 1 мес.; от 1 до 3 мес.; от 3 мес. до 1 года; от 1 до 3 лет; свыше 3 лет. При этом, если у контрагента имеется право выбора срока оплаты, обязательство включается во временной интервал исходя из наиболее ранней даты, на которую у организации может быть истребован платеж. Например, финансовое обязательство, которое организация должна погасить по первому требованию, включается в самый ранний временной интервал. Приводится информация о приведенной стоимости финансовых обязательств, об их справедливой стоимости, если она отличается от приведенной стоимости и практически определима, на отчетную дату. Раскрывается информация о выданных обеспечениях, какихлибо имеющихся ограничениях по использованию в запланированных целях неоплаченных активов. В случае если существует риск начала процедуры банкротства или ликвидации организации, то он раскрывается в данной группе рисков». Дополнительные показатели и пояснения о рисках могут быть оформлены в виде отдельного раздела пояснений к основным формам бухгалтерской (финансовой) отчетности либо путем включения их в пояснения к соответствующим показателям бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. При формировании отдельного отчета о рисках хозяйственная организация может привести в бухгалтерской (финансовой) отчетности ссылку на созданный отчет о рисках при условии его доступности для ознакомления всем пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности наравне с основными формами. В составе бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» нет аудиторского заключения [8].
Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» позволяет избежать ситуации, когда часть бухгалтерской (финансовой) отчетности одновременно является документом, подтверждающим ее достоверность [8].
Однако тот факт, что аудиторское заключение теперь не входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, не отменяет ни обязательности проведения аудита для определенных законодательством организаций, ни их обязанности публиковать аудиторское заключение вместе с бухгалтерской (финансовой) отчетностью, если такое действие является обязательным, а также представление его в органы статистики.
Как полагает автор, наличие в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторского заключения даст пользователям дополнительную информацию для осуществления анализа и убеждение в достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Подводя итог вышесказанному, следует отметить, что в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах и приложениях к ним содержатся лишь общие данные, иллюстрирующие итоги деятельности экономического субъекта. По мнению автора, целесообразно подчеркнуть, что при сокращении информативности основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности возрастает значимость детализированных данных, приводимых в пояснениях к ним. Пояснения должны быть доступны для всех заинтересованных пользователей наравне с основной бухгалтерской (финансовой) отчетностью. Именно такое раскрытие информации, отраженное с учетом требований современного законодательства, в бухгалтерской (финансовой) отчетности можно определить как способ повышения аналитических возможностей бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческой организации с целью всесторонней оценки финансового состояния коммерческой организации. Детализированное представление информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности о деятельности предприятия может дать возможность заинтересованным пользователям определить реальное финансовое состояние организации, оценить риски хозяйственной деятельности, которым она подвержена, для принятия решений о перспективном сотрудничестве с экономическим субъектом.