Файл: Анализ действующей в Российской Федерации системы налогообложения банков (Анализ системы налогообложения банковского сектора).pdf

В налоге на добавленную стоимость самым важным моментом при определении налогооблагаемой базы для кредитных учреждений является то, что обложению налогом не подлежат почти все банковские операции (за ислючением инкассации), на проведение которых требуется банковская лицензия.

По налогу на прибыль организаций коммерческие банки как и другие организации, применяют общие принципы признания доходов и расходов, но по банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам) установлены особенности формирования доходов и расходов, учитываемые при формировании налогооблагаемой базы [1, ст.290 и 291].

По налогу на имущество организаций специфика обложения налогом коммерческих банков заключается в том, что его источником являются вовсе не финансовые результаты, как у прочих плательщиков, а операционные и прочие расходы.

Кредитные учреждения могут при определенных условиях уплачивать транспортный налог (если банк является владельцем транспортных средств), земельный налог (если банку земля предоставлена в собственность, владение и пользование на территории РФ), а также прочие налоги и сборы.

В качестве налогового агента банки исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджетную систему налог на доходы физических лиц по ставке 13%. В 2016г. уровень налоговой нагрузки в банковском секторе страны продолжал снижаться по сравнению с предыдущими годами (таблица 3 Приложения 2), он уменьшился с 32,1% в 2012 году до 29,1% в 2016 году. По отдельным видам налогов динамика была разнонаправленной. Так, по налогу на прибыль и по прочим налогам происходило уменьшение налоговой нагрузки, в свою очередь поступления по страховым взносам демонстрировали стабильный рост, практически не изменилась налоговая нагрузка по налогу на добавленную стоимость [20, с.1; 4; 6].

По налогу на прибыль организаций объектом обложения у кредитных учреждений признается реально полученная прибыль, которая определяется как полученный банком доход, уменьшенный на величину произведенных расходов [1, ст.247]. При этом под расходами признаются любые затраты при условии, что налогоплательщик может доказать их обоснованность и необходимость для осуществления деятельности по получению указанного дохода. Коммерческие банки должны определить доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом [1, ст.271; 272; 273].

Доходами при исчисления налога на прибыль кредитных учреждений признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы. Помимо указанных к доходам банков относят также доходы от банковской деятельности:

- в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

- в виде платы за открытие и ведения банковских счетов клиентов, включая комиссио вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные операции, обслуживание платежных карт;

- от инкассации денежных средств, векселей платежных и расчетных документов кассового обслуживания клиентов;

- от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, от операций с валютными ценностями;

- по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницымежду ценой реализации и учетной стоимостью;

- от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительства за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

- в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;

- от депозитарного обслуживания клиентов; - от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей; - в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации); - в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

- в виде платы, получаемой банком, от экспортеров и импортеров за выполнение функций агента валютного контроля;

- по операциям купли- продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

- в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшевших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

- по оказанию услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банками и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»;

- от осуществления форвейтинговых и факторинговых операций;

- в виде коммисионных сборов (вознагрождений) при проведений операций с валютными ценностями и др. [1, ст.290].

В состав расходов кредитных организаций включаются: расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, обязательное и добровольное страхование, суммы начисленной амортизации, прочие расходы) и внереализационные расходы (судебные издержки, потери от стихийных бедствий, аварий, на содержание переданного в аренду имущества, на эмиссию собственных ценных бумаг и т. д.)[1, ст.252].

К расходам коммерческих банков относятся затраты, понесенные при осуществлении банковской деятельности, сюда относят расходы в виде процентов по: - договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в том числе иностранные, в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах; - собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертефикатам, векселям, займам и другим обязательствам);

- межбанковским кредитам, влючая овердрафт; - приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Центральным Банком Российской Федерации; - займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах; - иным обязательствам банков перед клиентами, а том числе по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам [1, ст.291].

К суммам очислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащие резервированию, пречисляют:

- комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям; - расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой; - убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценныхкамней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью; - суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылки и (или) доставке, принадлежащей кредитной организации или ее клиентам ценностей;

- расходы по аренде брокерских мест; - расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислиительных центров и др.[1, ст.292]. Налоговая ставка устанавливается в размере 20%: сумма налога на прибыль организаций, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Последняя налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но она не может быть меньше 13,5% [1, ст.284].

Сумма налога на прибыль рассчитывается банками самостоятельно на основании данных бухгалтерского учета и отчетности. Налоговым периодом по налогу на прибыль, уплачиваемому кредитными учреждениями, как и по обычным организациям признается календарный год. Отчетными периодами выступают соответственно первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года [1, ст.285]. Рассматривая особенности объекта обложения налогом на добавленную стоимость у банков, следует исходить из того, что большая часть тарифов на услуги этих кредитных учреждений прямо не основывается на их себестоимости. На уровень тарифов по банковским операциям оказывают влияние различные факторы [17, с.23]. По этой причине большая часть услуг коммерческих банков освобождена от уплаты налога на добавленную стоимость, так как тарифы на их услуги привязаны к различного рода рискам (кредитным, валютным, процентным) и на их размер очень значительное влияние оказывает конкуренция. В частности, от обложения налогом на добавленную стоимость освобождено осуществление кредитными учреждениями банковских операций (за исключением инкассации) таких как: - привлеченные денежные средства организаций и физических лиц во вклады; - размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет; - открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операций, связанных с обслуживанием банковских карт; - осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов по их банковским счетам;

- кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

- купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

- осуществление операций с драгоценными металлами и с драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации; - по исполнению банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии), а также осуществление банками и банком развити - государственной корпорацией следующих операций: - выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

- оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатации системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обеспечение обслуживающего систему персонала;[1, ст149]

- получение от заёмщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования, в том числе по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), и иным видам страхования, в которых банк является страхователем.

Налог на добавленную стоимосить имеет в качестве обложения стоимость, приращенную в процессе изготавления продуктов к затратам материального характера [10, с.12]. Объектом обложения признаютя следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;

- передача на территории Российской Федерации товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на территорию Российской Федерации [1, ст.146 ].

Налогообложение налогом на добавленную стоимость осуществляется по налоговой ставке 18% [1,ст.164]. Налоговый период устанавливается квартал [1, ст163]. Уплата налога на добавленную стоимость производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого их трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на имущество организаций в отличии от налогов на прибыль и на добавленную стоимость относится к региональным налогам.

Налогоплательщиками данного налога в банковском секторе являются кредитные учреждения, имеющее имущество, признаваемое в качестве объекта налогообложения [1, ст.374]. Объектами налогообложения для российских организаций признаётся движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.378, 378.1 и 378.2 налогового кодекса Российской Федерации. Налоговая база определяется: 1) как среднегодовая стоимость имущества; 2) в отношении отдельных объектов - как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода [1, ст.375]. Налоговая ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не может превышать 2,2%. В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база для которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка в 2017 году не может превышать 2,0% [1, ст.380].

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчётными периодами выступают первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчётными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, являются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года [1, ст.379].

В заключении данной главы отметим еще раз, что коммерческие банки играют важнейшую роль в условиях рыночной экономики. В налоговой системе страны во взаимоотношениями с налоговыми органами кредитные учреждения выступают в трёх лицах: как самостоятельные налогоплательщики, как налоговые агенты и как посредники между государством и налогоплательщиками, через которые последние осуществляют свою финансово-хозяйственную деятельность. Существуют три метода налогового воздействия государства на банковскую деятельность: законодательный, административный и судебный. В налогообложении банков имеются особенности по сравнению с налогообложением организации, они обусловлены специфическим планом счетов бухгалтерского учета в кредитных учреждениях. Среди налогов, облагаемых коммерческими банками, ведущее место принадлежит налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций.