Файл: Система налогового учёта (Понятие системы налогового учёта).pdf

2. Система налогового учёта на малых предприятиях

2.1 Плательщики, объект налогообложения

Плательщиками налога на прибыль являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников РФ.

Отдельные категории плательщиков выделены с учетом особенностей определения налоговой базы. К ним относятся [1]:

- коммерческие банки различных видов, получившие лицензию ЦБ РФ, Банк внешней торговли РФ, Центральный банк РФ и его учреждения;

- страховые организации, получившие лицензию на обслуживание страховой деятельности;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг.

Не являются плательщиками налога на прибыль: организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности; организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности: организации, уплачивающие налоги на игорный бизнес; организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога.

Объектом налогообложения признается прибыль, которая представляет собой полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Налоговая база– это денежное выражение прибыли. Следует отметить, что существуют различные модификации прибыли как по бухгалтерскому учету, так и для целей налогообложения. При определении налоговой базы учитывается убыток, полученный налогоплательщиком в отчетном периоде, и вместо существовавшей ранее льготы по налогу на прибыль возникает перенос убытка на будущее. Он осуществляется в течение 10 лет, следующих за

соответствующим годом, при этом совокупная сумма переносимого убытка

ни в каком отчетном периоде не может превышать 30% налоговой базы [8].

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Имеются особенности в исчислении налоговой базы у банков, страховщиков, профессиональных участников рынка ценных бумаг по операциям с ценным бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок [9].

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов. При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

---

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента [9].

Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов, полученных от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов, полученных при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 процента.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах [9]:

1) 20 процентов - со всех доходов;

2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или

контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.

Прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке РФ (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов [9].

Расчет налоговой базы составляется предприятием самостоятельно и включает расчет следующих составляющих [9]:

1. Периода, за который определяется база нарастающим итогом.

2. Суммы доходов от реализации, полученных в отчетном периоде.

3. Суммы расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму соответствующих доходов от реализации.

4. Прибыли от соответствующей реализации.

5. Суммы внереализационных доходов.

6. Суммы внереализационных расходов.

7. Прибыли от внереализационных операций.

8. Итого налоговая база за отчетный период за минусом суммы убытка, переносимого на будущее.

Налоговый период по налогу на прибыль – календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются 1 месяц, 2 месяц, 3 месяц и т.д. до окончания календарного года [9].

---

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога на прибыль и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению. В течение отчетного периода (месяца) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за предшествующий квартал. Налогоплательщик может перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли, заблаговременно уведомив об этом налоговый орган [10]

Сроки уплаты налога на прибыль следующие.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода [10].

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода [10].

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых из цены сделки исключается накопленный купонный (процентный) доход, уплачивается в бюджет налогоплательщиком — получателем дохода в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход. Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в общеустановленном порядке [10].

---

Налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом [10].

2.2 Формирование налогооблагаемой прибыли на ООО «Суламита»

ООО «Суламита», один из признанных лидеров в области передовых технологий систем безопасности в Узбекистане, является официальным дистрибьютором крупнейших компаний - производителей систем безопасности, таких как Honeywell Security Netherland BV, PELCO (USA), J&S United Technology Corp. (Taipei, Taiwan) и представляет на отечественном рынке продукцию таких компаний как: CISA (Италия) и FERMAX (Испания). Оборудование предложенных производителей установлено и эксплуатируется в течение последних несколько лет на многих объектах в Республике Узбекистан, в том числе на ряде особо важных.

ООО «Суламита» была образована в 1995 году. Учредители общества: два физических лица с равными долями в уставном капитале. Учредительным документом ООО «Суламита» является устав. Предприятие является юридическим лицом в соответствии с Законом Республики Узбекистан. В своей деятельности оно руководствуется Гражданским кодексом Республики Узбекистан, Законом Республики Узбекистан «О предприятиях», Указами Президента Республики Узбекистан и другими законодательными актами.

Предприятие, являясь юридическим лицом, от своего имени заключает договора, приобретает имущественные и личные неимущественные права и несет обязанности.

---

Имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и другие необходимые счета.

Предприятие осуществляет расчет с заказчиками за выполненные работы или оказанные услуги как без налично, так и наличными деньгами.

Несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Предприятие имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, и является собственником:

- имущества, переданного ему учредителями и участниками в собственность;

- продукции произведенной в результате хозяйственной деятельности;

- полученных доходов;

- иного имущества, приобретенного на основаниях, не запрещенных законом.

Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и обяза-

тельных платежей, находится в его распоряжении и распределяется между его участниками по итогам его работы за год.

Из остающейся прибыли образуются различные фонды. Предприятие ведёт оперативный и бухгалтерский учёт результатов своей работы, ведёт статистическую отчётность.

Финансовые результаты деятельности определяются на основе квартального, годового бухгалтерских отчетов. В таблице 1. представлен уплотненный баланс ООО «Суламита» за 2013-2015 гг.

Таблица 2.1.1

Вертикальный баланс ООО «Суламита» за 2013-2015 гг.

(в тыс. сум)

Актив	22013г	22014г	22015г	Пассив	2013г	2014г	2015г
Долгосрочные активы				Источник собственных средств
Основные средства	165057	591519	590774	Уставной капитал	33000	33000	33000
				Резерв. капитал	38978	70447	74670
Остаточная стоимость	78724	353892	286064	Обязательства
Капитальные вложения	-	400	400	Займы	-	11503	6743
Незавершенное производство	-	-	-	Кредиторская задолженность	184334	96506	311483
Текущие активы				В том числе просроченная	-	-	-
Оборотные средства	639472	1175252	1467285	В том числе задолженность по бюджету	18655	7858	7961
Из них производственные запасы	438605	681764	797730	В том числе Задолженность по оплате труда	3367	16839	20400
Дебиторская задолженность	47865	83510	153147
В том числе просроченная	-	-	-
Всего по активу баланса	718196	1529544	1753749	Всего по пассиву баланса	718196	1529544	1753749

---