Файл: Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение (Анализ учетной политики организации на примере ООО «Эйджиэй восток» г. Москва).pdf

Таким образом, учетную политику организации следует назвать важным средством формирования основных показателей деятельности компании, налогового планирования и ценовой политики. Без подробного ознакомления с учетной политикой организации нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей ее организации за различные периоды времени, а тем более – проводить сравнительный анализ разных организаций [26].

При формировании и утверждении учетной политики для целей бухгалтерского учета необходимо исходить из следующих допущений. К ним относятся:

1) допущение имущественной обособленности. Указанное допущение предполагает, что активы и обязательства компании существуют отдельно от активов и обязательств участников (собственников) этой организации и активов и обязательств других компаний, то есть на балансе организации должно находиться только то имущество, которое принадлежит ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или же оперативного управления. Стоимость собственного имущества отражается в балансе синтетических счетах, а стоимость имущества, которое находится во владении организации, но не принадлежит ей по праву собственности, показывается на забалансовых счетах; [30]

2) допущение непрерывности деятельности организации. Данное допущение обозначает, что организация планирует продолжать свою деятельность в ближайшем будущем, и у нее нет намерений и необходимости в ликвидации или существенном сокращении деятельности и, таким образом, ее обязательства будут погашаться в установленном порядке и в определенные сроки. В случае если данные намерения имеются у организации, то она должна объявить об этом в учетной политике, которая формируется на предстоящий календарный год, а также в пояснительной записке к годовому отчету за прошедший (истекший) финансовый год. Данное допущение обязательно должно применяться в аудиторской практике, и аудитор всегда обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности организации о возможной ее ликвидации или сокращении деятельности; [30]

3) допущение последовательности применения учетной политики. Указанное допущение обозначает, что принятая компанией учетная политика применяется последовательно, то есть от одного отчетного года к другому. Изменение же учетной политики допустимо в случаях изменения законодательства РФ или нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету, разработки компанией новых способов ведения бухгалтерского учета, а также существенного изменения условий деятельности организации. [30]

4) допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности. Указанное допущение означает, что все факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, вне зависимости от фактического момента поступления или выплаты денежных средств, которые связаны с этими фактами деятельности. Например, начисленная заработная плата работникам организации должна относиться на издержки производства или обращения именно того периода, в котором она была начислена, вне зависимости от фактического момента выплаты начисленных сумм работникам [30].

Согласно п.6 ПБУ 1/2008 [6] формируемая организацией учетная политика для целей бухгалтерского учета должна соответствовать следующим требованиям:

1) требование полноты. Данное требование полноты обозначает необходимость отражения в бухгалтерском учете абсолютно всех фактов хозяйственной деятельности организации;

2) требование своевременности. Означает необходимость в своевременном отражении фактов хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

3) требование осмотрительности. Данное требование означает готовность организации к тому, чтобы скорее признать в бухгалтерском учете расходы и обязательства, чем возможные доходы и активы, не допуская при этом создания скрытых резервов;

4) требование приоритета содержания над формой. Это требование означает необходимость того, чтобы отражать в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности и исходить при этом не столько из правовой формы этих фактов, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования. Так, например, сам факт выдачи крупных сумм ссуд руководителем организации не является незаконным. Но, однако, если выдача данных сумм осуществляется в период критического финансового состояния организации, в том числе при задержке выплаты заработной платы работникам по причине отсутствия денежных средств, то эту хозяйственную операцию следует признать не правомерной; [30]

5) требование непротиворечивости. Требование непротиворечивости означает равенство данных аналитического учета и оборотов и остатков по счетам синтетического учета по состоянию на последнюю дату каждого месяца;

6) требование рациональности. Это требование означает необходимость в рациональном ведении бухгалтерского учета, исходя при этом из условий хозяйственной деятельности и размера организации.

В соответствии с п.4 ПБУ 1/2008 [6] учетная политика организации формируется главным бухгалтером или другим лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложена обязанность ведения бухгалтерского учета, затем утверждается руководителем организации. При этом одновременно утверждается:

– рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит синтетические и аналитические счета, применяемые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованием полноты учета и отчетности и своевременности; [28]

– формы первичных учетных документов, используемых для оформления фактов хозяйственной деятельности организации (в том числе разработанных самостоятельно, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов), формы регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней отчетности;

– способы оценки активов и обязательств;

– порядок инвентаризации активов и обязательств компании;

– график документооборота и способ обработки учетной информации;

– режим контроля над проводимыми хозяйственными операциями;

– прочие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета [30].

Учетная политика для целей бухгалтерского учета применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения соответствующим приказом (распоряжением) руководителя компании.

При этом она применяется всеми филиалами, представительствами и прочими подразделениями организации (включая тех, которые выделены на отдельный баланс), вне зависимости от их местонахождения.

Помимо приказа информацию об учетной политике должна содержать пояснительная записка в бухгалтерской отчетности. [22]

Основное их отличие заключается в том, что приказ – документ внутренний и предназначен для использования в организации. В нем содержатся предписания персоналу организации о том, как следует вести бухгалтерский учет в течение предстоящего финансового года.

Пояснительная записка предназначена для информирования всех заинтересованных пользователей об учетной политике, которой организация придерживалась при составлении финансовой отчетности за истекший финансовый год. [23]

В пояснительной записке в разделе, посвященном учетной политике, описываются:

– допущения, применяемые организацией;

– основные положения применяемой учетной политики, которые относятся к представленным в отчетности показателям;

– произошедшие изменения учетной политики;

– планируемые на следующий отчетный период изменения учетной политики [30].

Как отмечено в п.7 ПБУ 1/2008 [6], в момент формирования учетной политики организации по определенному направлению организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких способов, которые допускаются законодательством РФ и нормативными актами по бухучету. В случае если по какому-либо вопросу в нормативных документах не закреплены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация сама осуществляет разработку соответствующего способа, руководствуясь ПБУ 1/2008, иными положениями по бухгалтерскому учету и МСФО. При этом другие положения по бухгалтерскому учету используются для разработки соответствующего способа в части похожих или взаимосвязанных фактов хозяйственной деятельности, а также определений, условий признания и порядка оценки активов, доходов и расходов, обязательств.

Подобный порядок (с учетом требований НК РФ) используется и при разработке учетной политики организации для целей налогообложения.

В ряде случаев Положениями по бухгалтерскому учету предписано отражать в учетной политике также способы бухгалтерского учета, по которым не предоставлены варианты выбора, т.е. можно применять только один установленный законодательством вариант [20].

Свои особенности имеет также порядок учета некоторых видов доходов, расходов, имущества и обязательств организации для целей налогообложения (по большей части для каждого налога они разные).

В соответствии с п.12 ст. 167 НК РФ для целей расчета налога на добавленную стоимость (НДС) разработанная организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями руководителя). [29]

При этом учетная политика организации для целей налогообложения, как и учетная политика для целей бухучета, применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом или распоряжением руководителя организации. [19]

Необходимо отметить, что учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее дня окончания первого налогового периода и считается, что она применяется со дня создания организации.

В отношении порядка утверждения учетной политики для целей расчета налога на прибыль организаций в НК РФ никаких отдельных указаний не содержится.

В соответствии со ст. 313 НК РФ [1] для целей расчета налога на прибыль организаций система налогового учета устанавливается налогоплательщиком самостоятельно, исходя при этом из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета закрепляется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя [30].

Учетная политика состоит из двух частей: методической и организационно-технической.

Организационно-техническая часть определяет формы ведения и организации бухгалтерского учета хозяйствующим субъектом. В отличие от методического аспекта, организационный аспект не влияет на информацию, формируемую на счетах бухгалтерского учета и представляемую в бухгалтерской отчетности, т.е. какими бы ни были применяемые технические средства и организационные процедуры, результат во всех случаях будет один.

Согласно п.4 ПБУ 1/2008 [6] в составе организационно-технической части учетной политики организации утверждаются:

1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, в котором содержатся синтетические и аналитические счета, используемые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями полноты учета и отчетности и своевременности;

2) формы регистров бухгалтерского учета, первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней отчетности;

3) порядок инвентаризации активов и обязательств компании;

4) способы оценки активов и обязательств;

5) график документооборота;

6) технология обработки учетной информации;

7) порядок контроля над хозяйственными операциями;

8) и др. [30]

Методическая часть отражает выбор конкретного способа ведения бухгалтерского учета из нескольких, которые допускаются законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Это отражается в возможности отражения одинаковых фактов хозяйственной жизни неодинаковыми бухгалтерскими проводками и в различных оценках, что в конечном итоге позволяет получить разные варианты отчетов. [20]

Если по определенному вопросу в нормативных правовых актах не приведены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организацией самостоятельно осуществляется разработка соответствующего способа, исходя из ПБУ 1/2008, а также МСФО. При этом прочие ПБУ употребляются для разработки конкретного способа в части аналогичных или взаимосвязанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, а также обязательств, доходов и расходов.