Файл: Управление оборотными средствами на предприятии.pdf

Дебет счета 16, Кредит счета 15 - списана сумма превышения факти­ческой стоимости поступивших материальных ценностей над их учетной ценой или Дебет счета 15, Кредит счета 16 - списана сумма экономии между фактической стоимостью поступивших материальных ценностей и их учетной ценой. [6, c.65]

Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материаль­ных ценностей в пути.

Накопленные на счете 16 дебетовые и кредитовые отклонения от учетных цен списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (в дебет счета 44 «Расходы на продажу» - организациями, осуществляющими торговую деятельность) пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в про­изводстве материалов.

К транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) относятся:

• расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих ма­териалов согласно договору;
• расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата ор­ганизации;
• расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;
• наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
• плата за хранение материалов в местах приобретения, на железно­дорожных станциях, портах, пристанях;
• плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связан­ные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому уче­ту;
• расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
• стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли и другие расходы [25].

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации могут приниматься к учету путем:

1) отнесения ТЗР на отдельный счет 15 «Заготовление и приобрете­ние материалов» согласно расчетным документам поставщика;

2) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;

3) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую се­бестоимость материала (присоединение к договорной цене материала).

Первый способ отражения ТЗР могут применять только те организа­ции, которые приходуют материалы по учетным ценам (цена поставщи­ка, фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или года, планово-расчетная цена, средняя цена аналогичных материалов). Учетную цену материалов фирма устанавливает само­стоятельно.

---

При учете ТЗР по второму способу необходимо сначала определить процент ТЗР, подлежащих списанию, а затем сумму ТЗР, которая долж­на быть списана.

Процент, который следует использовать при списании транспортно-заготовительных расходов на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов, рассчитывается следующим об­разом:

ТЗР _(%) = (ТЗР_нач + ТЗР_мес) / (М_нач + М_мес) • 100% (4), [12, c.54]

где ТЗРнач - остаток ТЗР на начало месяца (отчетного периода);

ТЗР_мес - общая сумма ТЗР за прошедший месяц (отчетный период);

М_нач - стоимость материалов на начало месяца (отчетного периода);

М_мес - стоимость материалов, поступивших в течение месяца (отчетного пе­риода).

Сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая списанию, на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов определяется так:

М_пр • ТЗР_(%) (5),

где Мпр - стоимость материалов, отпущенных в производство.

Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себе­стоимость материала целесообразно в организациях с небольшой но­менклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией само­стоятельно и отражается в учетной политике.

При небольшом удельном весе ТЗР (не более 10% к учетной стоимо­сти материалов) их сумма может полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных материалов сразу по окончании месяца (Приложение Ц).

Для учета снижения стоимости материалов используют счет 14 «Ре­зервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценно­стей в учете отражается в конце года:

Дебет 91-2 «Прочие расходы», Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Зарезервированная сумма восстанавливается в следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образо­ван резерв, либо при повышении рыночной стоимости материальных ценностей.

Уменьшение резерва отражается записью:

Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценно­стей», Кредит 91-1 «Прочие доходы»,

т. е. списывается на тот же источник, за счет которого этот резерв созда­вался.

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву. Закры­тие счета 14 означает, что все материальные ценности будут израсходова­ны в течение следующего отчетного периода (Приложение Ш).

---

Возьмем несколько хозяйственных операций по разделу II «Производственные запасы» из практической деятельности ЗАО «БОР-2».

ЗАО «БОР-2» приобрело материалы производствен­ного назначения на сумму 118 000 руб., в том числе НДС, предъяв­ленный поставщику, — 18000 руб. До оплаты ценностей поставщику ЗАО «БОР-2» передало эти материалы в качестве вклада в уставный капитал.

В бухгалтерском учете ЗАО «БОР-2» данные хозяйственные опе­рации отражены следующим образом:

1. Оприходование поступивших материальных ценностей:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100 000 руб.

2. Принята к учету соответствующая сумма НДС:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям» [8, c.54]

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 18 000 руб.

3. Списана сумма НДС:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным ценностям» 18 000 руб.

4. Списана стоимость материалов без НДС:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 10 «Материалы» 100 000 руб.

5. Отражены финансовые вложения, осуществленные путем передачи в уставный капитал материалов:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 100 000 руб.

6. Если оценка вклада организации составляет сумму меньшую, чем стоимость материалов, например, 60 000 руб., то в бухгалтер­ском учете вместо проводки 5 формируется проводка:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 42 000 руб.

7. На счете 91 выявляется отрицательный финансовый резуль­тат 58 000 руб. (100 000 руб. - 42 000 руб.).

Согласно учетной политике ЗАО «БОР-2» в бухгал­терском учете отражает сырье по учетным ценам с использова­нием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных цен­ностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценно­стей». Учетная цена сырья - 80,0 руб. за 1 кг.

В январе 2011-го года ЗАО «БОР-2» приобрело одну партию сырья в размере 300 кг по цене 160 руб. за 1 кг (в том числе НДС - 24,4 руб.); вторую партию сырья - 100 кг по цене 132 руб. за 1 кг (в том числе НДС - 20,14 руб.); третью партию сырья - 250 кг по цене 111 руб. за 1 кг (в том числе НДС - 16,93 руб.).

На начало января текущего года на складе ЗАО «БОР-2» остатков этого сырья нет. В том же месяце 250 кг сырья передано подразделению предприятия, выделенно­му на отдельный баланс.

Были сделаны следующие бухгалтерские проводки:

1. В январе 2011 г. бухгалтерия ЗАО «БОР-2» отразила задолженность перед поставщиком первой партии сырья:

---

Дебет 15 счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 40 680 руб. [300 кг • (160 руб. - 24,4 руб.)].

2. Отражен НДС по приобретенной партии сырья:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 7320 руб. (24,40 руб. • 300 кг).

3. Оприходовано сырье по учетной цене: Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 24 000 руб. (80 руб. • 300 кг).

4. Отражено отклонение между фактической себестоимостью сырья и учетной ценой:

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценно­стей»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 16 680 руб. (40 680 руб. - 24 000 руб.).

5. Отражена задолженность перед поставщиком второй партии сырья:

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 11186 руб. [100 кг • (132 руб. - 20,14 руб.)].

6. Отражен НДС по приобретенной партии сырья:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2014 руб. (20,14 руб. • 100 кг).

7. Оприходовано сырье по учетной цене:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 80 000 руб. (80 руб. • 100 кг).

8. Отражено отклонение между фактической себестоимостью сырья и учетной ценой:

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценно­стей»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 3186 руб. (11186 руб. - 8000 руб.).

9. Отражена задолженность перед поставщиком третьей партии сырья:

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 23 518 руб. [(111 руб. - 16,93 руб.) • 250 кг].

10. Отражен НДС по приобретенной партии сырья:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 4233 руб. (16,93 руб. • 250 кг).

11. Оприходовано сырье по учетной цене:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 20 000 руб. (80 руб. • 250 кг).

12. Отражено отклонение между фактической себестоимостью сырья и учетной ценой:

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценно­стей»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 3518 руб. (23 215 руб. - 20 000 руб.).

---

13. Перечислены денежные средства в оплату сырья:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 88 950 руб. (160 руб. • 300 кг + 132 руб. • 100 кг + 111 руб. • 250 кг).

14. Принят к вычету НДС со стоимости сырья:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным ценностям» 13 567 руб. (7320 руб. + 2014 руб. + 4233 руб.).

15. Передача нижестоящему подразделению сырья бухгалтери­ей ЗАО «БОР-2» отражена следующим образом:

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Кредит счета 10 «Материалы» 37 500 руб. (150 руб. • 250 кг).

16. Сумма текущих отклонений, накопленная на счете 16 «От­клонение в стоимости материальных ценностей» за месяц, состав­ляет 23 384 руб. [(160 руб. - 24,40 руб. - 80 руб.) • 300 кг + (132 руб. - 20,14 руб. - 80 руб.) • 100 кг + (111 руб. - 16,93 руб. - 80 руб.) • 250 кг].

17. Ставка, которую следует использовать при списании откло­нений по переданному нижестоящему подразделению сырью, со­ставляет 8,06%.

18. Сумма отклонений, подлежащая списанию на расчеты с нижестоящим подразделением, равна 1612 руб. (80 руб. • 250 кг • 8,06%):

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных цен­ностей» 1612 руб.

При отгрузке готовой продукции поставщиком оформляется и предъявляется к оплате покупателю расчетный документ. При этом суммы, подлежащие оплате покупателем, состоят из:

• стоимости отгруженной продукции по договорным (продажным) ценам (кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка»);
• стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара (кредит счета 10 «Материалы», субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы»);
• расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловлен­ного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без НДС), под­лежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции: выполненные собственными силами и транспортом поставщика (кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»); выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорож­ным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями (без НДС) или физическими лицами (кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);
• налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов, уста­новленных в соответствии с действующим законодательством (кредит счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и др.).

---