Добавлен: 26.06.2023
Просмотров: 73
Скачиваний: 2
Дебет счета 16, Кредит счета 15 - списана сумма превышения фактической стоимости поступивших материальных ценностей над их учетной ценой или Дебет счета 15, Кредит счета 16 - списана сумма экономии между фактической стоимостью поступивших материальных ценностей и их учетной ценой. [6, c.65]
Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материальных ценностей в пути.
Накопленные на счете 16 дебетовые и кредитовые отклонения от учетных цен списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (в дебет счета 44 «Расходы на продажу» - организациями, осуществляющими торговую деятельность) пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.
К транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) относятся:
- расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;
- расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации;
- расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;
- наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
- плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;
- плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;
- расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
- стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли и другие расходы [25].
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации могут приниматься к учету путем:
1) отнесения ТЗР на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» согласно расчетным документам поставщика;
2) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;
3) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала).
Первый способ отражения ТЗР могут применять только те организации, которые приходуют материалы по учетным ценам (цена поставщика, фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или года, планово-расчетная цена, средняя цена аналогичных материалов). Учетную цену материалов фирма устанавливает самостоятельно.
При учете ТЗР по второму способу необходимо сначала определить процент ТЗР, подлежащих списанию, а затем сумму ТЗР, которая должна быть списана.
Процент, который следует использовать при списании транспортно-заготовительных расходов на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов, рассчитывается следующим образом:
ТЗР (%) = (ТЗРнач + ТЗРмес) / (Мнач + Ммес) • 100% (4), [12, c.54]
где ТЗРнач - остаток ТЗР на начало месяца (отчетного периода);
ТЗРмес - общая сумма ТЗР за прошедший месяц (отчетный период);
Мнач - стоимость материалов на начало месяца (отчетного периода);
Ммес - стоимость материалов, поступивших в течение месяца (отчетного периода).
Сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая списанию, на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов определяется так:
Мпр • ТЗР(%) (5),
где Мпр - стоимость материалов, отпущенных в производство.
Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.
Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.
При небольшом удельном весе ТЗР (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных материалов сразу по окончании месяца (Приложение Ц).
Для учета снижения стоимости материалов используют счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей в учете отражается в конце года:
Дебет 91-2 «Прочие расходы», Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
Зарезервированная сумма восстанавливается в следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, либо при повышении рыночной стоимости материальных ценностей.
Уменьшение резерва отражается записью:
Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», Кредит 91-1 «Прочие доходы»,
т. е. списывается на тот же источник, за счет которого этот резерв создавался.
Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву. Закрытие счета 14 означает, что все материальные ценности будут израсходованы в течение следующего отчетного периода (Приложение Ш).
Возьмем несколько хозяйственных операций по разделу II «Производственные запасы» из практической деятельности ЗАО «БОР-2».
ЗАО «БОР-2» приобрело материалы производственного назначения на сумму 118 000 руб., в том числе НДС, предъявленный поставщику, — 18000 руб. До оплаты ценностей поставщику ЗАО «БОР-2» передало эти материалы в качестве вклада в уставный капитал.
В бухгалтерском учете ЗАО «БОР-2» данные хозяйственные операции отражены следующим образом:
1. Оприходование поступивших материальных ценностей:
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100 000 руб.
2. Принята к учету соответствующая сумма НДС:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» [8, c.54]
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 18 000 руб.
3. Списана сумма НДС:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 18 000 руб.
4. Списана стоимость материалов без НДС:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 10 «Материалы» 100 000 руб.
5. Отражены финансовые вложения, осуществленные путем передачи в уставный капитал материалов:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 100 000 руб.
6. Если оценка вклада организации составляет сумму меньшую, чем стоимость материалов, например, 60 000 руб., то в бухгалтерском учете вместо проводки 5 формируется проводка:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 42 000 руб.
7. На счете 91 выявляется отрицательный финансовый результат 58 000 руб. (100 000 руб. - 42 000 руб.).
Согласно учетной политике ЗАО «БОР-2» в бухгалтерском учете отражает сырье по учетным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учетная цена сырья - 80,0 руб. за 1 кг.
В январе 2011-го года ЗАО «БОР-2» приобрело одну партию сырья в размере 300 кг по цене 160 руб. за 1 кг (в том числе НДС - 24,4 руб.); вторую партию сырья - 100 кг по цене 132 руб. за 1 кг (в том числе НДС - 20,14 руб.); третью партию сырья - 250 кг по цене 111 руб. за 1 кг (в том числе НДС - 16,93 руб.).
На начало января текущего года на складе ЗАО «БОР-2» остатков этого сырья нет. В том же месяце 250 кг сырья передано подразделению предприятия, выделенному на отдельный баланс.
Были сделаны следующие бухгалтерские проводки:
1. В январе 2011 г. бухгалтерия ЗАО «БОР-2» отразила задолженность перед поставщиком первой партии сырья:
Дебет 15 счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 40 680 руб. [300 кг • (160 руб. - 24,4 руб.)].
2. Отражен НДС по приобретенной партии сырья:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 7320 руб. (24,40 руб. • 300 кг).
3. Оприходовано сырье по учетной цене: Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 24 000 руб. (80 руб. • 300 кг).
4. Отражено отклонение между фактической себестоимостью сырья и учетной ценой:
Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 16 680 руб. (40 680 руб. - 24 000 руб.).
5. Отражена задолженность перед поставщиком второй партии сырья:
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 11186 руб. [100 кг • (132 руб. - 20,14 руб.)].
6. Отражен НДС по приобретенной партии сырья:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2014 руб. (20,14 руб. • 100 кг).
7. Оприходовано сырье по учетной цене:
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 80 000 руб. (80 руб. • 100 кг).
8. Отражено отклонение между фактической себестоимостью сырья и учетной ценой:
Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 3186 руб. (11186 руб. - 8000 руб.).
9. Отражена задолженность перед поставщиком третьей партии сырья:
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 23 518 руб. [(111 руб. - 16,93 руб.) • 250 кг].
10. Отражен НДС по приобретенной партии сырья:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 4233 руб. (16,93 руб. • 250 кг).
11. Оприходовано сырье по учетной цене:
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 20 000 руб. (80 руб. • 250 кг).
12. Отражено отклонение между фактической себестоимостью сырья и учетной ценой:
Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 3518 руб. (23 215 руб. - 20 000 руб.).
13. Перечислены денежные средства в оплату сырья:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» 88 950 руб. (160 руб. • 300 кг + 132 руб. • 100 кг + 111 руб. • 250 кг).
14. Принят к вычету НДС со стоимости сырья:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 13 567 руб. (7320 руб. + 2014 руб. + 4233 руб.).
15. Передача нижестоящему подразделению сырья бухгалтерией ЗАО «БОР-2» отражена следующим образом:
Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Кредит счета 10 «Материалы» 37 500 руб. (150 руб. • 250 кг).
16. Сумма текущих отклонений, накопленная на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» за месяц, составляет 23 384 руб. [(160 руб. - 24,40 руб. - 80 руб.) • 300 кг + (132 руб. - 20,14 руб. - 80 руб.) • 100 кг + (111 руб. - 16,93 руб. - 80 руб.) • 250 кг].
17. Ставка, которую следует использовать при списании отклонений по переданному нижестоящему подразделению сырью, составляет 8,06%.
18. Сумма отклонений, подлежащая списанию на расчеты с нижестоящим подразделением, равна 1612 руб. (80 руб. • 250 кг • 8,06%):
Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 1612 руб.
При отгрузке готовой продукции поставщиком оформляется и предъявляется к оплате покупателю расчетный документ. При этом суммы, подлежащие оплате покупателем, состоят из:
- стоимости отгруженной продукции по договорным (продажным) ценам (кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка»);
- стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара (кредит счета 10 «Материалы», субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы»);
- расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без НДС), подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции: выполненные собственными силами и транспортом поставщика (кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»); выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями (без НДС) или физическими лицами (кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);
- налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов, установленных в соответствии с действующим законодательством (кредит счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и др.).