Добавлен: 26.06.2023
Просмотров: 69
Скачиваний: 2
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62. Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:
- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
- авансам полученным.
Расчеты за поставляемые товары согласно ст. 516 ГК РФ производятся покупателем с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (платежным поручением, чеком, на основании выставленного поставщиком платежного требования, по аккредитиву). Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями. В договоре поставки могут быть предусмотрены следующие условия оплаты:
- предварительная оплата (полностью или частично) непосредственно до передачи (отгрузки) ему готовой продукции продавцом;
- последующая оплата, т. е. после передачи готовой продукции покупателю с определением срока оплаты.
Структура счета 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» представлена в Приложении Э.
Если транспортные услуги осуществлены силами сторонних организаций, в бухгалтерском учете они будут отражены: Дебет счета 44 - на договорную стоимость услуги; Дебет счета 19 - на сумму причитающегося НДС на объем оказанных услуг и Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на общую сумму задолженности.
Если транспортные услуги выполняются собственными силами, в бухгалтерском учете они будут отражены: Дебет счета 44 «Расходы на продажу», Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» - продукция доставлена транспортным подразделением организации.
Коммерческие расходы, собранные на счете 44 «Расходы на продажу», ежемесячно относятся на себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг). Списание коммерческих расходов отражается: Кредит счета 44 «Расходы на продажу», Дебет счета 90 «Продажи».
Предприятие ЗАО «БОР-2» (комитент) передает комиссионеру на реализацию партию товара, покупная стоимость которого равна 10500 руб. На расчетный счет комитента поступила выручка от реализации товара в размере 15800 руб. За оказанные услуги комиссионер получает от комитента вознаграждение в размере 7% стоимости реализованного товара. Учетной политикой ЗАО «БОР-2» выручку от реализации в целях налогообложения определяет по моменту отгрузки.
1. Передачу товара на реализацию комиссионеру бухгалтерия ЗАО «БОР-2» отразила записью: Дебет счета 45 «Товары отгруженные», Кредит счета 41 «Товары» 10500 руб.
2. Отражена выручка от реализации покупателю комиссионного товара: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 90-01 «Выручка» 15800 руб.
3. Списана себестоимость реализованного товара: Дебет счета 90-02 «Себестоимость продаж», Кредит счета 45 «Товары отгруженные» 10 500 руб.
4. Начислен НДС к уплате в бюджет с реализованного комиссионного товара:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 2844 руб.
5. Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру: Дебет счета 44 «Расходы на продажу», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 1106 руб.
6. Выделена сумма НДС с комиссионного вознаграждения: Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 199 руб.
7. Поступила выручка за реализованный товар: Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит счета 51 «Расчетные счета» 15800 руб.
8. Возмещен НДС с суммы комиссионного вознаграждения: Дебет счета 68 «Расчет по налогам и сборам», субсчет «НДС», Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 199 руб.
Приведем несколько хозяйственных операций по разделу IV «Готовая продукция и товары» из практики 2014 года компании «БОР-2».
Подрядчик по заданию заказчика выполнил строительно-монтажные работы общей стоимостью 500000 руб. (в том числе НДС). Они состоят из двух этапов: проектных работ стоимостью 200000 руб. (в том числе НДС) и строительно-монтажных работ стоимостью 300000 руб. (в том числе НДС). По первому этапу затраты составили 96000 руб. (в том числе в августе 2014 года - 46000 руб.; в сентябре 2014 года - 50000 руб.), по второму этапу - 264000 руб. (заработная плата и страховые взносы на ОПС, СС и ОМС — 202500 руб., расходы на материалы - 61500 руб.). К моменту сдачи первого этапа заказчик произвел с подрядчиком расчет. Первый этап начался в августе и сдан в сентябре, второй этап начат и сдан в октябре 2014 г.
Учетной политикой предусмотрено использование счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
1. В августе 2014 года бухгалтерия отразила операции по первому этапу работ: Дебет счета 20 «Основное производство», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 46000 руб.
2. В сентябре 2014-го года отражены затраты по первому этапу работ: Дебет счета 20 «Основное производство», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 50000 руб.
3. Отражено получение аванса по первому этапу работ: Дебет счета 51 «Расчетные счета», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 200000 руб.
4. Признан доход по первому этапу работ: Дебет счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», Кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» 200000 руб.
5. Начислен НДС по первому этапу работ: Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 30508 руб.
6. Списана себестоимость первого этапа работ на финансовый результат: Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», Кредит счета 20 «Основное производство» 96000 руб.
7. В октябре 2014-го года бухгалтерия отразила второй этап работ: Дебет счета 20 «Основное производство», Кредит счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 202500 руб.
8. Отражено списание материальных затрат: Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10 «Материалы» 61500 руб.
9. Отражено получение аванса по второму этапу работ: Дебет счета 51 «Расчетные счета», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 300000 руб.
10. Признан доход по второму этапу работ: Дебет счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», Кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» 300000 руб.
11. Начислен НДС по второму этапу работ: Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 45 763 руб.
12. Списана себестоимость второго этапа работ на финансовый результат: Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 20 «Основное производство» 264000 руб.
13. Сдан объект: Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» 500000 руб.
14. Зачтен аванс по объекту в целом: Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» 500000 руб.
Налоговый Кодекс РФ обязывает организацию учитывать доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, принимая во внимание принцип равномерности признания доходов и расходов [2, п.2, ст. 271].
ЗАО «БОР-2» в начале марта 2014-го года реализовало оптовому покупателю - контрагенту продукцию собственного производства - колбасные изделия по цене 525000 руб. (в том числе НДС - 80080 руб.).
Право собственности на продукцию переходит в момент ее передачи контрагенту. Спустя 1,5 недели контрагент возвратил третью часть продукции, так как срок реализации закончился. В сопроводительных документах указана стоимость 108000 руб. (в том числе НДС - 16470 руб.). Сторонами был подписан договор новации, согласно которому ЗАО «БОР-2» в следующем месяце поставляет колбасную продукцию контрагенту на сумму 108000 руб. (в том числе НДС - 16470 руб.). В соответствии с ГК РФ соглашение сторон о поставке контрагенту продукции вместо уплаты причитающихся ему денежных средств является соглашением о новации, в соответствии с которым происходит замена первоначального обязательства, существовавшего между сторонами, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения [1, п.1 ст. 414].
По данным бухгалтерского учета себестоимость отгруженной по договору поставки продукции составляет 290000 руб., по новированному обязательству - 54490 руб., что соответствует сумме прямых расходов по ее изготовлению по данным налогового учета.
В бухгалтерском учете хозяйственные операции бухгалтерия ЗАО «БОР-2» отразила следующими записями.
1. Отражена выручка от реализации колбасных изделий контрагенту: Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» 525000 руб.
2. Списана себестоимость реализованной колбасной продукции: Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 43 «Готовая продукция» 290000 руб. НК РФ обязывает организацию учитывать доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, принимая во внимание принцип равномерности признания доходов и расходов [2, п.2 ст.271].
3. Начислен НДС по реализованной колбасной продукции: Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 80080 руб. (525000 руб. • 18%: 118%).
4. Отражено получение оплаты от контрагента за поставленную продукцию: Дебет счета 51 «Расчетные счета», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 525000 руб.
5. Отражена стоимость возвращенной контрагентом продукции: Дебет счета 10 «Материалы», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 91530 руб. (108000 руб. - 16470 руб.).
6. Отражена сумма НДС, предъявленная контрагентом: Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 16470 руб.
7. Отражена новация обязательства по уплате денежных средств в обязательство по поставке колбасной продукции: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 108000 руб.
8. Отражена выручка от реализации продукции: Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» 108000 руб.
9. Списана себестоимость реализованной продукции: Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», Кредит счета 43 «Готовая продукция» 54490 руб.
10. Начислен НДС: Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 16470 руб.
11. ЗАО «БОР-2» принимает к вычету сумму НДС по возвращенной продукции, исчисленную исходя из балансовой стоимости переданной продукции по договору новации [2, п.1 ст.171]: Дебет счета 20 «Основное производство», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 8310 руб. (54490 руб. • 18%: 118%).
12. Сумма НДС, не принимаемая к вычету в размере 8160 руб., признается для целей бухгалтерского учета внереализационным расходом и отражается следующим образом: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие доходы и расходы», Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 8160 руб. (16470 руб. - 8310 руб.).
13. Сумма НДС, предъявленная налогоплательщику при возврате продукции и не принимаемая к вычету, не включается в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль [2, п.1 ст.170], поэтому образуется постоянная разница, приводящая к появлению постоянного налогового обязательства: Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» 1630 руб. (8160 руб. • 20%).
ЗАО «БОР-2» по договору мены с торговой организацией обменивает принадлежащий ей товар 1 на товар 2, которые признаны равноценными. Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. Учет товара ЗАО «БОР-2» ведет по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость поставленного товара 1 равна 302000 руб., обычная цена реализации данного товара составляет 503 000 руб. (в том числе НДС - 76 729 руб.). Другой стороной на товар 2 выставлен счет-фактура, в котором указана сумма НДС по товару - 69000 руб.
Операции по договору мены бухгалтерия ЗАО «БОР-2» отражает следующим образом.
1. Учтена фактическая себестоимость отгруженного по договору мены товара 1: Дебет счета 45 «Товары отгруженные» Кредит счета 41 «Товары» 302000 руб.
2. Отражено оприходование товара 2: Дебет счета 41 «Товары», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 426271 руб. (503000 руб. - 76729 руб.).