Добавлен: 26.06.2023
Просмотров: 57
Скачиваний: 2
Сторонниками энергетического измерителя были М. Н. Смит и С. А. Клепиков, которые полагали, что в основу единого измерителя должна быть положена затрата условной приведенной единицы энергии («эрг»), а сторонником предметного измерителя был А. В. Чаянов, считавший, что должна быть применена условная единица, отражающая величину воплощенного в предмете количества сырья и орудий производства. П. Амосов,
А. Савич, А. Измайлов являлись приверженцами натурального измерителя.
Дискуссии о приоритетности того или иного способа оценки объектов бухгалтерского наблюдения, начавшиеся практически с самих истоков бухгалтерского учета, ведутся и по сей день.
Благодаря интеграционным процессам в бухгалтерском учете появилась новая учетная категории – «биологические активы», поэтому возникла необходимость корректировки российской учетной практики в соответствии с требованиями МСФО.
Необходимость оценки биологических активов по справедливой стоимости, адаптации российских сельскохозяйственных организаций к МСФО путем совершенствования существующей системы бухгалтерского учета определяют актуальность исследований данной проблемы.
Несмотря на существенный вклад ученых в решение данной проблемы, многие исследования по вопросам оценки носят общий характер и не содержат конкретных методик относительно оценки отдельных объектов бухгалтерского учета. Недостаточно разработанной остается информационная база для определения справедливой стоимости биологических активов при отсутствии активных рынков, несовершенными являются методики определения справедливой стоимости для конкретных биологических активов, в частности, долгосрочных и краткосрочных биологических активов молочного скотоводства.
Стоимостное измерение как составной элемент (слагаемое) метода бухгалтерского учета реализуется в нем посредством оценки и калькуляции. В результате оценки объекты бухгалтерского учета представляются в единой форме — денежном измерителе. Измерение хозяйственных операций в денежной форме, показывающих в бухгалтерском учете кругооборот капитала организации и контролирующих его, происходит путем преобразования натуральных, условно-натуральных и трудовых показателей первичных учетных документов. Единый денежный измеритель объектов бухгалтерского учета позволяет производить регистрацию кругооборота капитала организации в системе бухгалтерских счетов, учетных регистрах и бухгалтерской отчетности.
Глава 2. Учёт по элементам затрат и статьям калькуляции
Учет производственных затрат и калькуляция себестоимости продукции является важнейшим этапом учетной работы каждого производственного предприятия, так как именно себестоимость продукции является главным элементом эффективности работы предприятия.
Калькулирование является инструментом, обеспечивающим реальность оценки отдельных активов организации для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Калькулирование представляет процесс исчисления фактической себестоимости объекта калькулирования.
Под объектом калькулирования понимают вид вырабатываемых изделий, продукции, работ, услуг, себестоимость которых рассчитывается в процессе калькулирования. Объектом калькулирования может выступать также вся продукция предприятия в целом.
В процессе калькулирования производится суммирование затрат, относящихся к данному объекту калькулирования, в разрезе установленной номенклатуры калькуляционных статей. Калькуляционная статья затрат показывает определенный вид затрат по целевому назначению в разрезе мест их возникновения, образующий себестоимость вида продукции, работ, услуг, всей продукции в целом.
Перечень статей калькуляции, их состав, содержание, методы включения в себестоимость готовой продукции, работ, услуг определены отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг. Совокупность статей определена рекомендациями с учетом характера продукции, особенностей технологии, структуры и организации производства.
На сегодняшний день руководители многих предприятий при определении системы бухгалтерского учета выделяют учет затрат в отдельную область – управленческий учет, основной целью которого является предоставление объективной информации для управления себестоимостью продукции. Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции – четкое определение состава производственных затрат, для этого затраты изучают и объединяют в группы по общим признакам.
При группировке производственных затрат по элементам определяются затраты предприятия в целом, без учета его внутренней структуры и без выделения видов выпускаемой продукции. Документ, в котором представлены затраты по элементам, представляет собой смету затрат на производство. Смета затрат составляется для расчета общей потребности предприятия в материальных и денежных ресурсах. Сумма затрат по каждому элементу определяется на основе счетов поставщиков, ведомостей начисления заработной платы и амортизации.
Группировка затрат по экономическим элементам необходима для того, чтобы определить, какие именно ресурсы израсходованы и каков удельный вес отдельных видов затрат в их общей сумме.
Элементы затрат или экономические элементы себестоимости - это затраты всех служб и цехов на производственные и хозяйственные нужды.
Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных средств; прочие затраты.
Материальные затраты отражают стоимость приобретаемого со стороны сырья и материалов; стоимость покупных материалов; стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; стоимость работ и услуг производственного характера, выплачиваемых сторонним организациям; стоимость природного сырья; стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопления зданий, транспортные работы; стоимость покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и прочие нужды.
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость реализуемых отходов.
Под отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утративших полностью или частично потребительские качества исходного ресурса. Они реализуются по пониженной или полной цене материального ресурса в зависимости от их использования.
Затраты на оплату труда отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.
Отчисления на социальные нужды отражают обязательные отчисления от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
Амортизация основных средств отражает сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.
Прочие затраты – это налоги, сборы, отчисления во внебюджетные фонды, платежи по кредитам в пределах ставок, затраты на командировки, по подготовке и переподготовке кадров, плата за аренду, износ по нематериальным активам, ремонтный фонд, платежи по обязательному страхованию имущества.
Таким образом, группировка затрат на производство продукции по экономическим элементам позволяет увидеть и оценить влияние каждого элемента на формирование себестоимости готовой продукции, измерить удельный вес каждого элемента и их соотношение, планировать себестоимость и принимать управленческие решения.
Калькуляция – это исчисление себестоимости единицы продукции или услуг по статьям расходов. В отличие от элементов сметы затрат, статьи калькуляции себестоимости объединяют затраты с учетом их конкретного целевого назначения и места образования.
Элементы затрат составляют себестоимость, а калькуляция - расчет этой себестоимости.
При помощи калькуляции определяется себестоимость различных объектов учета: основных средств, нематериальных активов, приобретенных материальных ресурсов, произведенной и реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и т.д.
С помощью калькуляции управляют себестоимостью продукции, контролируют ее уровень, выявляют резервы снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов, устанавливают цены на изделия.
Калькуляция может составляться до начала производственного процесса изготовления продукции, работ, услуг — плановая калькуляция, нормативная калькуляция. Калькуляция, составляемая по окончании производственного процесса, носит название отчетной (фактической) калькуляции.
Плановая калькуляция составляется до начала производственного (технологического) процесса отчетного года на основании норм расходования ресурсов, необходимых при производстве, установленных на отчетный год (на 1 января отчетного года) в разрезе калькуляционных статей расходов. Результатом плановой калькуляции является расчет плановой производственной и плановой полной себестоимости продукции, работ, услуг, действующих в течение отчетного года.
Нормативная калькуляция формируется по производимой продукции, работам, услугам в разрезе калькуляционных статей расходов до начала производственного процесса в отчетном месяце (на 1 число отчетного месяца) или квартале (на 1 число отчетного квартала). В течение отчетного года (ежемесячно или ежеквартально) нормативная калькуляция пересматривается в результате внедрения организационно-технических мероприятий (совершенствования техники, технологии производства, улучшения материально-технического обеспечения ресурсами и др.), вызывающих изменения текущих норм расходования ресурсов.
Отчетная (фактическая) калькуляция составляется по истечении отчетного периода (месяца, квартала, года) в разрезе калькуляционных статей затрат по данным о фактических расходах.
Условно калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг) можно подразделить на три этапа. На первом исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором - фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем - себестоимость единицы продукции, выполненной работы, оказанной услуги.
Существует типовая номенклатура затрат по статьям калькуляции:
1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Заработная плата производственных рабочих.
6. Отчисления на социальные нужды.
7. Расходы на подготовку и освоение производства.
8. Общепроизводственные расходы.
9. Общехозяйственные расходы.
10. Потери от брака.
11. Прочие производственные расходы.
12. Коммерческие расходы.
Итог первых 9 статей образует цеховую себестоимость, итог 11 статей – производственную себестоимость, итог всех 12 статей – полную себестоимость.
Затраты, учитываемые по статьям 1 - 7 называют прямыми, а по статьям 8 - 12 – косвенными. Прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции, должны отражаться по дебету счета 20 «Основное производство», а косвенные – предварительно учитываться на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» для дальнейшего распределения пропорционально показателю, закрепленному в приказе об учетной политике.
Статьи калькуляции охватывают все возможные виды расходов, которые предприятие имеет в процессе производственной деятельности. Статьи калькуляции призваны группировать расходы для полноты их учета, именно статьи калькуляции служат основой аналитического учета производственных затрат.
Глава 3. Стоимостная оценка в бухгалтерском учёте
В сложившихся экономических условиях, при довольно сложной и специализированной работе предприятий, руководителю практически невозможно принимать эффективные управленческие решения без знания методик оценки стоимости активов и обязательств в бухгалтерском учёте. Благодаря этому показателю можно отследить сделки купли - продажи, процесс слияния и поглощения компаниями, принятие управленческих и экономических решений, а также процессы оптимизации налогообложения.