Добавлен: 26.06.2023
Просмотров: 58
Скачиваний: 2
Одним решающих моментов учитываемых в бухгалтерском учете является процесс перевода фактов хозяйственной жизни из натурального измерителя в денежный эквивалент. Почти во всех работах отмечается, что принимаются к учету и отражаются в отчетности только объекты бухгалтерского учёта, имеющие стоимостную оценку. В своём труде Я. В. Соколов пишет: «Вне денежной оценки нет, и не может быть системы бухгалтерского учета».
Проблема оценки в бухгалтерском учете является достаточно запутанным и двойственным процессом. На первых порах он решался спонтанно, по решению увлеченных лиц. Опыт средневековья, например, Италии, характеризует разнообразные варианты оценки. Оценка осуществлялась по текущим рыночным ценам, по цене приобретения или по рыночным ценам, а комиссионные товары учитывали исключительно в натуральном выражении. С появлением счета «Расходы и доходы» товары отражали в двух оценках: по цене приобретения и продажи. В «Трактате о счетах и записях» Луки Пачоли, можно заметить два противоположных совета: оценка по продажным максимально высоким ценам и по себестоимости. Первый принцип способствовал завышению величины капитала и занижению суммы прибыли.
В XIX веке в итальянском учете образовывается два направления: первое — юридическое, а второе — экономическое. Сторонник второго направления Ф. Беста определил оценку регулирующим фактором учета. Он утверждал, что перемещение объектов внутри предприятия не влияет на их внешние показатели. Представители юридического направления выделяли не ценности как объект, а экономическую ответственность лиц, занятых в хозяйственном процессе. Из-за острой нехватки дальнейших нововведений в оценке в Италии, Франции и Германии появилась истинная наука бухгалтерии — счетоведение. Французская школа рассматривает собственника, целью вложения средств которого является прибыль, исчисляемая как разность между доходами и расходами, оцениваемыми по себестоимости. Другой представитель этой же школы Ж. Дюмарше говорил, что: «Учет — чисто экономическая наука, только оценка является субстанцией присущей всем объектам». Концепция Дюмарше противоречила идеям Э. Леоте и А. Гильбо, так как он определял оценку запасов исходя из вероятной цены их сбыта. В качестве оценки являлась не чистая стоимость, а цена — дифференциальная производная стоимости и времени. Этот принцип был реализован в действительности. Проблема оценки, по мнению И. Шера, представителя немецкой школы — это одна из главнейших и сложнейших проблем всего балансового дела. Следовательно, в оценке скапливается вся основа для правдивости баланса. И. Шер пропагандировал оценивание по принципу минимальных цен, исходя из чувства уважения к законам. Но это способствует созданию скрытых резервов и фальсификации баланса. Ле Кутр считал, что одинаковой оценки всех объектов не может быть, а в зависимости от функции объекта в хозяйстве его оценка может изменяться. По мнению Ле Кутра, литература о балансе первые 40–50 лет занималась только вопросом оценки, а Хольцер определил баланс как орудие исчисления стоимости.
Большой вклад в развитие бухгалтерского учета как науки внесли русские бухгалтеры. Наиболее распространенная точка зрения об оценке для того времени была у А. Гуляева «Оценка должна быть не дороже той стоимости вещей, за которую они могли бы быть проданы во всякое время». Один из авторов журнала «Счетоводство» — Л. Гомберг предполагал, что идеи и взгляды, связанные с оценкой, составляют теоретическую базу всей экономической работы предприятия.
В годы революции оценка являлась центральным местом в бухгалтерском учете. Имели место существовать две концепции: Глебов настаивал на оценке по ценам, этот принцип почти получил всеобщее одобрение. Но в дальнейшем более широкое распространение получила идея Рудановского, за оценку по себестоимости. В 20-е годы XX столетия И. Николаев говорил о том, что «ни оценка по текущим рыночным ценам, ни оценка по цене приобретения точного представления об имущественном положении хозяйства на данный момент дать не могут». Он показал, что принцип минимальных оценок приводит к балансу, искажающему действительность, т.к. коверкаются уплаченные цены и фальсифицируется имущественное состояние организации. Международные стандарты бухгалтерского учета не ограничивают выбор методик оценки имущества и предлагают такие варианты оценки: по первоначальной стоимости, по восстановительной стоимости, по чистой стоимости реализации, по приведенной стоимости. Общепринятыми в международной практике являются метод оценки ФИФО и ЛИФО. Непостоянство рыночных цен затрудняют процесс денежной оценки имущества предприятия. Тот принцип, который установлен в нашей стране, не является исключительно верным. Отсутствие единообразия оценки затрудняет анализ данных и делает его невозможным. Ценности разумно учитывать в балансе по действующим на момент его составления рыночным ценам, что поспособствует более рациональной оценке имущественного положения предприятия. Несмотря на пройденный длительный отрезок времени, теория учета так и не смогла выработать единую концепцию оценки. Благодаря пониманию того факта, что проблема оценки заключается в дифференциации интересов различных лиц, можно разработать единые подходы к проблеме оценки как элементу метода бухгалтерского учета. История и опыт учета других стран поможет совершенствовать учетную практику в России. Экономист Б. Селигмен писал: «Не следует относиться с пренебрежением к прошлому, скорее, надо попытаться объяснить его!».
Вопрос о выборе методов оценки материальных ресурсов имеет немаловажное значение при условии колебания цен при приобретении каких - либо ресурсов компании, таких как материалы или товары.
Перемены в ценовой политике организации при осуществлении покупок, а также при наличии остаточных материалов на конец каждого периода зачастую являются проблемой при их оценке.
Для получения достоверного представления о стоимости объектов бухгалтерского учета необходимо, чтобы оценка производилась исходя из принципов реальности и единства.
Реальность оценки представляет объективное соответствие денежного выражения объекта виду его оценки (первоначальная стоимость, остаточная стоимость, фактическая себестоимость и др.), используемому в учете.
Единство оценки подразумевает ее единообразие и неизменность. Под единообразием понимается использование тех видов оценки объектов бухгалтерского учета, которые закреплены в нормативных документах по бухгалтерскому учету. Неизменность оценки имущества и обязательств выражается закреплением ее способов в приказе руководителя организации об учетной политике, которые применяются последовательно от одного отчетного года к другому. При изменении законодательства Российской Федерации, нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработке новых способов ведения учета и в других установленных случаях возможно изменение стоимостной оценки учетных объектов и информирование об этом заинтересованных пользователей бухгалтерских данных.
Реальность и единство оценки в бухгалтерском учете необходимы для объективного определения имущественного состояния организации поданным бухгалтерской (финансовой) отчетности, расчета и учета финансовых результатов за отчетный период.
Бухгалтерскому учету присуще взаимосвязанное отражение хозяйственных операций, процессов и явлений. Любая неточность оценки прямо или косвенно сказывается на показателях, характеризующих работу организации. Так, недостоверный расчет и отражение в учете стоимости поступившего объекта основных средств не даст возможности определить реальное имущественное состояние организации и финансовые результаты. В бухгалтерском учете будет неточно произведен расчет суммы амортизации по данному объекту, себестоимости продукции, а, следовательно, суммы прибыли от продажи продукции, для производства которой используется рассматриваемый объект.
Порядок оценки имущества и обязательств организации установлен в нормативных актах по бухгалтерскому учету. Общие требования к оценке установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
Оценка является важным инструментом, с целью улучшения управления. Благодаря организационной оценке, эффективность компании измеряется исходя из её функционирования, проблем и достижений. Таким образом, организационная оценка включает измерение переменных, связанных с особенностями организационного поведения и эффективности. Она может играть важную роль в оказании помощи менеджерам для повышения эффективности и результативности их деятельности, и может быть инструментом для формирования общественной поддержки научно – исследовательских программ и информационно - пропагандистской деятельности компании.
Примерная классификация оценок по функциям представлена на рисунке 1 (Приложение А).
В зависимости от момента, когда проводится оценка материальных ресурсов, она делится на оценку, которая проводиться до того, как что - либо произошло, либо на оценку, которая проводится после события. Оценка "ожидаемого" проводится до осуществления действия. Она включает в себя анализ внутренней и внешней согласованности планов, программ и проектов до их реализации. Текущая или прогрессивная оценка проводится в ходе реализации действия. Она измеряет степень использования ресурсов и материалов, выполнение работ и частичных результатов, достигнутых в отношении установленных планов. Этот вид оценки также известен как мониторинг, или одновременной оценки, так как такая оценка это имеет место во многих точках в ходе реализации. Последующая оценка проводится после осуществления действия. Она включает в себя оценку результатов и воздействия в отношении поставленных задач.
Организационная оценка меры позволяет сравнивать и анализировать согласованность между результатами и конкретными целями, общими целями институциональных проектов, программ или планов. Это важно в отношении:
- достижения первоначально установленных целей, а также их ожидаемых эффектов и воздействий;
- адаптации компании к новым условиям, изменениям технологий, изменениям в других внешних переменных таким образом, чтобы эффективно использовать имеющиеся ресурсы;
- областей, которые должны быть улучшены, изменены или усилены;
- различных режимов, чтобы лучше удовлетворять потребности клиентов.
Кроме того, организационная оценка:
- формирует информацию об оценке, которая затем становится ценным опытом на основе вклада в будущее планирование, установление приоритетов и распределения ресурсов;
- предоставляет финансовые данные для обоснования потребности в дополнительных ресурсах;
- помогает сохранить основные направления деятельности на правильном пути.
Виды оценки. В зависимости от целей проведения оценки, оценка может сосредоточиться на одном или нескольких из следующих параметров:
- экономический эффект - включает в себя измерение эффективности результатов исследований, используя такие методы, как анализ затрат и выгод;
- оценка воздействия - измеряется по отношению к долгосрочным последствиям на переменные, которые стремились быть изменены посредством деятельности (например, в научно - исследовательской организации, оценка воздействия будет оценивать влияние результатов исследований по передаче технологии);
- базовая оценка охватывает анализ социально - экономических, биологических, физических, технических и организационных аспектов, которые могут быть улучшены за счет деятельности компании;
- аналитическая оценка включает в себя социально - экономический анализ исследований по приобретению, анализ производительности, оценки рисков, использования трудовых ресурсов, маркетинга кредитов и цен и их влияние на технические альтернативы;
- оперативная оценка - этот показатель эффективности посредством сравнительного анализа между используемыми материальными ресурсами и проведенными мероприятиями и достигнутых ими результатов;
- оценка результатов - включает в себя количественный, а также качественный анализ результатов исследования, факторы возмещения и вероятности принятия;
- традиционная оценка - включает в себя использование докладов, технических совещаний, комитетов, специальных групп, курсов и семинаров.
Пользователи результатов оценки.
Спонсоры являются основными потребителями результатов организационного мероприятия по оценке материальных ресурсов. Другие пользователи могут включать в себя:
- политики и лица, принимающие решения, которые отвечают за прекращение, расширение или свертывание программ;
- финансирующие организации, которые предоставляют средства;
- участники целевых программ, которые принимают участие в организационной деятельности, прямо или косвенно;
- управление программой - отдельные лица или группы, которые координируют проведение оценки в ходе реализации программы;
- оценщики, которыми могут быть отдельные лица или группы, и которые разрабатывают и проводят мероприятия по оценке;
- организации, которые конкурируют за имеющиеся ресурсы.
Элементы оценки. Есть правило трёх элементов, участвующих в проведении оценки:
1. Организация, которая является основной единицей осуществления оценки. Руководители организаций, административный персонал, менеджеры разных уровней управления организации, которые в свою очередь являются источниками информации.
2. Группа по оценке, которая должна использовать соответствующие средства измерения для сбора данных о компании, и ее деятельности.
3. Люди, которые используют результаты оценки для повышения эффективности деятельности организации путем установления приоритетов, политики, планов и проектов.
Для выполнения принципа реальности оценки в бухгалтерском учете по отдельным видам имущества создаются резервы. Они позволяют более точно представить в учете и бухгалтерской отчетности стоимостные показатели, характеризующие имущественное и финансовое состояние организации. Видами создаваемых резервов могут быть: